管理费用不要再这么处理了，7个税务风险点，建议企业自查

管理费用明细科目比较多，包括工资、折旧费、办公费、差旅费、业务招待费、工会经费、税金、运输费、保险费、租赁费、修理费、咨询费、诉讼费、无形资产摊销等36个二级明细科目，涉及的面是三大期间费用中最广的，核算不规范，会给企业带来一定的税务风险，且管理费用一直是税务局稽查的重点。

国家税务总局杭州市税务局第三稽查局行政处罚事项公示名单中，即有一家500强企业因管理费用被查，构成偷税，被处罚款368311.7元。

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管理费用常见风险点

1、管理费用核算内容虽然较多，但管理费用不是垃圾桶，需要明确各二级科目具体核算范围

实务中，经常会出现将一种费用计入另一种费用的情况，比如业务招待费主要核算宴请、娱乐或工作餐支出；赠送客户礼品、纪念品；组织外部人员到旅游景点参观，发生的门票费、交通费、住宿费等；外部业务关系人员到公司出差、调研、浅谈合作等发生的住宿费、交通费、就餐费等。

如果将外部人员（非公司员工）到本公司出差期间发生的住宿费、餐饮费等计入差旅费支出，将过年过节赠送客户的礼品计入办公费，就会有偷逃企业所得税的风险。业务招待费在企业所得税前是限额扣除，按照实际发生额的60%税前扣除且不得超过销售（营业）收入的千分之五，对于企业发生的业务招待费，汇算清缴时是需要调增处理，而实际发生的办公费、差旅费是准予据实全额税前扣除。

2、股东个人或家庭消费列支于管理费用科目

管理费用核算的是归属于企业发生的各项费用支出，与企业取得收入相关。实务中，不不少老板将个人及家庭开销，比如购置服装、家电、家庭装修装饰费、物业费等以公司名义开具发票，然后到公司进行报销。通过发票报销的形式实际取得分红款，达到偷逃20%分红个税的目的。

这种做法税务风险很高，一是企业所得税风险，按照企业所得税法的规定，与取得收入无关的其他支出在计算应纳税所得额时不得扣除；二是个人所得税风险，按照《财税2003年第158号》规定，除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出，以及购买汽车、住房等财产性支出视为企业对个人投资者的红利分配，需要缴纳20%的分红个税。

3、外购礼品赠送客户未视同销售，未代扣代缴个税

企业外购礼品赠送客户，增值税及企业所得税均需要视同销售，增值税方面，对于一般纳税人而言，一进一销一般不会增加增值税税负率，对于小规模纳税人而言，适用3%征收率的2022年4月1日至2022年12月31日免征增值税，也不会增加增值税税负。企业所得税方面，视同销售，进销价格一致，视同销售计入收入，购进计入“业务招待费”，注意业务招待费企业所得税前限额扣除的规定。如果企业并没有视同销售，则会造成企业少缴企业所得税的风险。

同时，企业赠送他人的礼品，需要代扣代缴个人所得税，税率为20%，一般情况下，企业不会赠送客户的同时再要求客户承担税款，而是由企业承担，企业承担的这部分税款计入“营业外支出”，企业承担了原本属于他人承担的税款，不得税前扣除，需要在企业所得税汇算清缴时调增处理。

4、外购商品作为福利发放给员工，已认证抵扣进项税额未作转出，及未代扣代缴个税

企业外购商品时，对进项税额已经认证抵扣的，则作为福利费发放给员工时，需要做进项税额转出处理，根据《增值税暂行条例》第十条规定，用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利以及个人消费的购进货物取得的进项税额不得从销项税额中抵扣。

进项税额转出分录：

借：管理费用——福利费

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

企业过年过节发放给员工的实物福利，需要并入工资薪金所得，代扣代缴个人所得税。

5、大额不合理的咨询费支出，涉嫌虚列成本，虚开发票的风险

大额咨询费支出是税务稽查的重点，比如某项咨询费支出为100万，企业的年度营业收入才300万，这显然和企业的经营规模不匹配。实务中，很多企业大额咨询费支出只有发票和转账付款记录，没有任何其他资料，无法证明业务的真实性。

对于咨询费支出，企业除了发票、转账凭证外，至少需要有规范的业务合同（明确收费标准），咨询项目，所咨询项目最终的成果资料等以便证明业务的真实发生。

6、汇算清缴时尚未取得发票的管理费用汇算清缴并未做纳税调增处理

企业发生的成本费用尚未取得发票的，在预缴企业所得税时可以按照账面发生金额进行核算，但汇算清缴前需要补充提供该成本费用的有效凭证，若汇算清缴时，还未取得合法有效的扣除凭证，则需要做相应的纳税调增处理。

7、企业年终奖税务处理错误

根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）文规定，企业在汇算清缴结束前向员工实际支付已预提汇算清缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

企业发放年终奖一般会跨年，如果年前已经预提了年终奖，且在企业所得税汇算清缴前已经支付的，则可以在税前扣除，如果年前预提了，但是汇算清缴时尚未发放的，则需要做纳税调增处理；如果年前没有预提，汇算清缴前发放了，也不得作为汇缴年度的支出进行税前列支。

管理费用是税务稽查的重点，金税四期上线，“以数治税”是核心，在大数据的比对下，管理费用中核算不规范，虚假的交易很容易会被稽查到。企业对管理费用的处理，建议企业自查，将税务风险降低在可控范围内。