管理费用不要再这么处理了，7个税务风险点，建议企业自查

管理费用明细科目比较多，包括工资、折旧费、办公费、差旅费、业务招待费、工会经费、税金、运输费、保险费、租赁费、修理费、咨询费、诉讼费、无形资产摊销等36个二级明细科目，涉及的面是三大期间费用中最广的，核算不规范，会给企业带来一定的税务风险，且管理费用一直是税务局稽查的重点。

国家税务总局杭州市税务局第三稽查局行政处罚事项公示名单中，即有一家500强企业因管理费用被查，构成偷税，被处罚款368311.7元。

1、管理费用核算内容虽然较多，但管理费用不是垃圾桶，需要明确各二级科目具体核算范围

实务中，经常会出现将一种费用计入另一种费用的情况，比如业务招待费主要核算宴请、娱乐或工作餐支出；赠送客户礼品、纪念品；组织外部人员到旅游景点参观，发生的门票费、交通费、住宿费等；外部业务关系人员到公司出差、调研、浅谈合作等发生的住宿费、交通费、就餐费等。

如果将外部人员（非公司员工）到本公司出差期间发生的住宿费、餐饮费等计入差旅费支出，将过年过节赠送客户的礼品计入办公费，就会有偷逃企业所得税的风险。业务招待费在企业所得税前是限额扣除，按照实际发生额的60%税前扣除且不得超过销售（营业）收入的千分之五，对于企业发生的业务招待费，汇算清缴时是需要调增处理，而实际发生的办公费、差旅费是准予据实全额税前扣除。

2、股东个人或家庭消费列支于管理费用科目

管理费用核算的是归属于企业发生的各项费用支出，与企业取得收入相关。实务中，不不少老板将个人及家庭开销，比如购置服装、家电、家庭装修装饰费、物业费等以公司名义开具发票，然后到公司进行报销。通过发票报销的形式实际取得分红款，达到偷逃20%分红个税的目的。

这种做法税务风险很高，一是企业所得税风险，按照企业所得税法的规定，与取得收入无关的其他支出在计算应纳税所得额时不得扣除；二是个人所得税风险，按照《财税2003年第158号》规定，除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出，以及购买汽车、住房等财产性支出视为企业对个人投资者的红利分配，需要缴纳20%的分红个税。

3、外购礼品赠送客户未视同销售，未代扣代缴个税

企业外购礼品赠送客户，增值税及企业所得税均需要视同销售，增值税方面，对于一般纳税人而言，一进一销一般不会增加增值税税负率，对于小规模纳税人而言，适用3%征收率的2022年4月1日至2022年12月31日免征增值税，也不会增加增值税税负。企业所得税方面，视同销售，进销价格一致，视同销售计入收入，购进计入“业务招待费”，注意业务招待费企业所得税前限额扣除的规定。如果企业并没有视同销售，则会造成企业少缴企业所得税的风险。

同时，企业赠送他人的礼品，需要代扣代缴个人所得税，税率为20%，一般情况下，企业不会赠送客户的同时再要求客户承担税款，而是由企业承担，企业承担的这部分税款计入“营业外支出”，企业承担了原本属于他人承担的税款，不得税前扣除，需要在企业所得税汇算清缴时调增处理。

4、外购商品作为福利发放给员工，已认证抵扣进项税额未作转出，及未代扣代缴个税