企业享受增量留抵退税还是存量留抵退税，留抵退税额如何计算？

国家为了支出小微企业和制造业等行业发展，进一步加大增值税期末留抵退税的实施力度，那么增值税留抵退税是什么意思，哪些企业可以享受增值税留抵退税额，不同企业是享受增量留抵退税政策还是存量留抵退税呢，具体留抵退税额又应如何计算呢？

增值税实行链条抵扣机制，以纳税人当期销项税额扣除进项税额后的余额为应纳税额，一般情况下，当期的销项税额会大于进项税额，但由于某些特殊原因，比如集中采购原材料、存货尚未全部实现销售，企业采购大型机械设备等投资期间没有收入等原因，造成进项税额大于销项税额，这时候未抵扣完的进项税额就形成留抵税额。简单来说，留抵退税就是将企业期末未抵扣完的留抵税额，退还给纳税人。

哪些企业可以享受留抵退税？

根据《财政部 税务总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（财政部 税务总局公告2022年第14号）文规定，享受留抵退税的企业可以归纳为两类企业、六个行业、以及需要满足四个条件。

两类企业为小型企业和微型企业，包含个体工商户。小型企业、微型企业的判断标准按照《中小企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。上述两个文件未列明的企业，微型企业的标准为增值税年度应税销售额不超过100万，小型企业的标准为年度应税销售额100万到2000万以内。

六大行业（包括个体工商户）是指《国民经济行业分类》中的，“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“电力、热力、燃气及水生产和供应业”、“软件和信息技术服务业”、“生态保护和环境治理业”和“交通运输、仓储和邮政业”。

以上两类企业和六大行业需要满足以下四个条件才可以享受留抵退税政策：①纳税信用等级为A级或者B级；②申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；③申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；④2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

同时需要注意，相应业务的销售额需要占企业全部增值税应税销售额比例大于50%。

即满足以上四个条件的六大行业的全部企业（包括个体工商户）可以申请享受增值税留抵退税政策，其他行业只有小型企业和微型企业可以享受留抵退税。

企业享受增量留抵退税还是存量留抵退税？

享受增量留抵退税还是存量留抵退税，我们需要找到2019年3月31日企业的期末留抵税额，与当期期末留抵税额进行比较，如果企业当期期末留抵税额大于或等于2019年3月31日的期末留抵税额，则2019年3月31日的期末留抵税额为存量留抵税额，当期期末留抵税额扣除2019年3月31日的留抵税额后的余额为增量留抵税额；如果企业当期期末留抵税额小于2019年3月31日的留抵税额，则期末留抵税额均为存量留抵税额，企业只需要申请存量留抵退税。

增量留抵退税以及存量留抵退税政策企业可以同时享受。

具体退税额计算

允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%

允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额×进项构成比例×100%

进项构成比例是指2019年4月至申请退税前一税款所属期的增值税专用发票（包括电子专用发票、纸质版专用发票以及机动车销售统一发票）、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。注意纳税人在上述期间发生的进项税额转出的部分不需要扣除。

具体什么时间可以办理留抵退税？

符合条件的小微企业以及六大行业企业，可以自2022年4月纳税申报期起向主管税务机关申请退还增量留抵税额。

符合条件的微型企业，小型企业、中型企业、大型企业（中型企业和大型企业仅包括制造业等六大行业）分别自2022年4月、5月、7月、10月纳税申报期起向主管税务机关申请一次性退还存量留抵税额。