兼职取得的劳务报酬如何缴纳个税？

劳务报酬所得是指个人从事设计、装潢、安装、制图、咨询、讲学、演出、广播、表演、介绍服务等劳务取得的所得，劳务报酬所得和工资薪金所得最大的区别是，个人与接受劳务方之间不存在雇佣与被雇佣的关系。那么个人利用空闲时间兼职取得的劳务报酬需要如何缴纳个税呢？

劳务报酬所得属于综合所得（包括工资薪金所得、劳务报酬所得，稿酬所得以及特许权使用费所得）的范畴，由接受劳务方（扣缴义务人）在支付报酬时预扣预缴，个人在次年综合所得汇算清缴时再办理汇算清缴。

扣缴义务人按月或按次预扣预缴，应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数

预扣预缴应纳税所得额为每次收入额，每次收入额=收入-费用

每次收入≤4000元的，费用为800元，即预扣预缴应纳税所得额=每次收入额=收入-800；

每次收入＞4000元的，扣除费用为每次收入的20%，即预扣预缴应纳税所得额=每次收入额=收入×（1-20%）

劳务报酬所得预扣预缴税额是按次进行计算的，那么这里的“次”是如何规定的呢？
若取得收入属于一次性收入的，一取得该项收入为一次，比如张某（个人兼职）为客户提供室内装修设计，设计效果图完成之后，取得的设计收入属于一次，即使分几次支付款项，也要按照一次收入计算税款，假设分三次支付设计费，每次支付金额为10000元，6000元，4000元，张某需要合并计算收入额，扣除费用为收入额的20%，应预扣预缴税款=（10000 6000 4000）×（1-20%）×20%=3200元。

若取得的收入属于同一项目连续性收入的，则以一个月内取得的收入为一次，比如商场聘请的钟点工清洁阿姨，提供的劳务服务属于连续性质的，则以一个月为一次；再比如企业聘请老师分别在不同月份来公司讲课，但报酬一次性支付的，属于同一项目连续性收入，应以一个月取得的收入为一次，计算预扣预缴个税，而非按照实际支付报酬的次数。

个人取得多项劳务报酬，应该分项目单独核算，单独确认“次”数，以及扣除费用金额。比如李某2022年4月份从同一家兼职公司取得2项收入，一项为3000元的授课收入，1000元的审稿收入，两项收入应分别核算预扣预缴税额，分别扣除费用800元，应预扣预缴的税额合计=（3000-800）×20% （1000-800）×20%=480元。

预扣预缴劳务报酬所得个税阶段，由支付报酬方代扣代缴，个人取得的劳务报酬为税后报酬，汇算清缴阶段，一般情况下，自己在个税APP上即可完成。

个人取得收入类型有劳务报酬的，建议个人在规定时间（次年3月1日——6月30日）内办理综合所得汇算清缴，因为预缴阶段税款的计算和汇算清缴阶段计算税额的公式以及适用的税率表并不同，大概率能够收到退税。

劳务报酬所得汇算清缴时以劳务报酬收入总额扣除20%的费用后的余额计入综合所得应纳税所得额，综合所得应纳税所得额=工资薪金所得全年收入额 劳务报酬所得全年收入额×（1-20%） 稿酬所得全年收入额×（1-20%）×70% 特许权使用费所得全年收入额×（1-20%）

综合所得应纳税额=综合所得全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数（适用《综合所得税率表》）

应退（补）税额=已预缴税额-综合所得应纳税额

纳税人未取得工资薪金所得，仅取得劳务报酬所得的，汇算清缴一定注意办理，6万元的基本费用以及专项附加扣除，其他准予税前扣除的项目（比如公益性捐赠支出）在汇算清缴时可以享受。

举例：王某2021年没有任职受雇与任何单位，仅取得劳务报酬所得合计为15万元（税前），预缴税款2.4万元。王某以灵活就业身份缴纳社保费合计为2万元，王某有两个孩子均上小学，有首套住房贷款要还，家中母亲已年过60周岁，且王某为独生子女。

王某可以享受的专项附加扣除额=1000×2×12（子女教育） 1000×12（住房贷款利息） 2000×12（赡养老人）=60000元=6万元。

王某综合所得应纳税所得额=综合所得全年收入额-基本费用-专项扣除-专项附加扣除=15×（1-20%）-6-2-6=-2＜0

王某预缴的2.4万元的税款，可以全部申请退回。