小规模纳税人享受免征增值税政策热点问题汇总

根据《财政部 国家税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部 税务总局公告2022年第15号）文规定，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售额，免征增值税。政策实施已经2个月，纳税人在享受该项税收优惠政策时，遇到哪些问题，今天为大家做一个整理。

1、个体工商户可以享受该项税收优惠政策吗？

该项税收优惠政策的适用主体为增值税小规模纳税人，个体工商户属于增值税小规模纳税人的，取得的适用3%征收率的应税销售收入，可以适用该项免税政策。实务中，大部分的个体工商户是增值税小规模纳税人，也存在某些组织形式为个体工商户的，但登记为一般纳税人，增值税小规模纳税人年应税销售额（以季度为纳税申报期的，连续4个季度；以1月为纳税申报期的，连续12个月的应税销售额）超过500万元的，需要登记为一般纳税人。

2、增值税一般纳税人，选择简易计税方式，适用3%征收率的应税销售行为，可否享受该项优惠政策？

不可以，享受该项免税政策的主体是增值税小规模纳税人。实务中，增值税一般纳税人提供公共交通运输服务、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务、文化体育服务、寄售商店代销寄售物品、典当业销售死当物品、单采血浆站销售非临床用人体血液等应税项目，可以选择按照简易计税方式，适用3%征收率。

3、自然人个人提供咨询等劳务服务，可否享受该项优惠政策？

可以。自然人个人认定为增值税小规模纳税人，自然人以个人名义提供咨询等劳务，适用征收率为3%，取得的劳务收入享受免征增值税的优惠。接受劳务方要求自然人提供发票，可以到税务**（普通发票），个人取得的劳务需要由接受劳务方在支付款项时按照劳务报酬所得代扣代缴个人所得税。

4、小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，开具的部分可以享受免税政策吗？

不可以。小规模纳税人享受增值税免税政策，不得开具增值税专用发票。开具专票对应的应税销售额，需要正常纳税。

5、小规模纳税人季度应税销售额（适用3%征收率）既有开具专票的部分，也有开具普票以及未开票的部分，应该如何纳税呢？

开具专票的部分，按照3%的征收率计算缴纳增值税；开具普票以及未开票对应的销售额享受免税政策。实务中，需要注意，未开票收入也要正常纳税申报。

6、小规模纳税人应税项目适用5%征收率，可以享受增值税免税政策吗？

财税2022年15号文规定的免税是针对小规模纳税人适用3%征收率的应税销售额；小规模纳税人应税项目适用5%征收率的不能享受财税2022年15号文的免税政策；但是小规模纳税人月度应税销售额不超过15万元，季度应税销售额不超过45万元的免征增值税的政策，依然可以享受（注意同样不得开具专票）。

小规模纳税人提供适用5%征收率的季度应税销售额未超过45万元（季度为纳税申报期）的，免征增值税；超过45万元的，不得享受免税政策，需要按照5%的征收率计算缴纳增值税，应纳税额=不含税销售额×5%。

7、小规模纳税人提供建筑服务，取得的预收款是否需要预缴增值税？

小规模纳税人提供建筑服务，适用征收率为3%，可以享受财税2022年15号文的政策，暂停预缴增值税。

8、劳务派遣小规模纳税人公司，选择差额计税的，是否可以享受免税政策？

不可以。小规模劳务派遣公司，选择差额计税方式的，适用的征收率为5%，以收到的全部款项和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照5%征收率计算缴纳增值税。选择差额征税方式的，扣除掉的劳务派遣员工的工资、福利和为其办理的社会保险及住房公积金部分不得开具增值税专用发票。

劳务派遣小规模纳税人公司选择全额计税方式的，适用3%征收率，可以享受免税政策。

小规模纳税人提供安全保护服务选择差额征税方式的，适用征收率同上为5%，不得享受免税政策，选择全额计税方式的，适用征收率为3%，可以享受免税政策。

9、小规模纳税人享受财税2022年15号文免税政策，如何纳税申报呢？

增值税小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元）的，免征增值税的销售额项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“小微企业免税销售额”或者“未达起征点销售额”（个体工商户填此栏）相关栏次。

合计月销售额超过15万元的，免征增值税的全部销售额等项目应当填写在《增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）》“其他免税销售额”栏次。