小规模纳税人有销无进，税务风险高，建议企业自查

小规模纳税人增值税计税方式为简易计税方法，简易计税方法下，增值税应纳税额为应税销售额（不含税）与适用征收率的乘积，进项税额不得抵扣增值税。实务中，很多小规模纳税人认为取得发票，也不能抵扣增值税，于是采购活动就不索要发票，这样处理税务风险极高。

由于增值税计税方式，小规模纳税人取得发票也不得抵扣增值税，特别对于应税销售行为适用3%征收率的纳税人而言（《财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部 税务总局公告2022年第15号）规定，小规模纳税人2022年4月1日至2022年12月31日，发生适用3%征收率的应税销售行为，免征增值税），对外销售在不开具专票的情况下，500万以内完全免税。

从增值税方面看，小规模纳税人采购活动是否能够取得发票，对应纳增值税税额没有什么影响，但是企业所得税方面却是有影响的。

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的规定，企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据，企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其支出以发票（包括按照规定由税务机关代开的发票）作为税前扣除凭证；对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人，其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证，收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。

企业发生的成本费用支出，在企业所得税汇算清缴之前没有取得合法税前扣除凭证的，汇算清缴时，需要做纳税调增处理。

小规模纳税人对外采购活动不取得发票的，汇算清缴时，就需要做纳税调增处理，导致应纳税所得额增加，企业多缴纳税款。

除了企业所得税面临多缴纳税款外，税务方面，还很可能被认定为虚开发票。因为国家对小规模纳税人，小微企业的税收优惠比较多，即使没有进项发票的情况下，小规模纳税人若同时满足小微企业的条件下，实际缴纳的税款也比较少。部分企业可能利用税收优惠政策，对外虚开发票。

根据《发票管理办法》规定，虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额子啊1万元以下的，可以并处5万元以下罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任（包括普通发票）。

对于小规模纳税人而言，实际发生成本费用，能够取得发票的依然要按照规定索要发票，作为税前扣除的有效凭证。实务中，存在某些小规模纳税人向一般纳税人采购的情况，一般纳税人由于适用税率比较高，将增值税税款转嫁给小规模纳税人后，小规模纳税人又不能抵扣增值税，相当于成本增加了，这种情况下，小规模纳税人是选择要发票支付包括税款的价款，还是不要发票支付较低的成本呢？

这种情况下，需要根据企业具体情况分析，若此类交易属于偶然性质的，不取得发票对企业所得税税负率的影响也比较低的情况下，企业则可以选择不要发票，汇算清缴时，做纳税调增处理即可。若此类交易属于常态化的交易，比如制造业企业购进原材料，则可以考虑更换为小规模纳税人供应商，需要索要发票。

是否索要发票，需要综合考虑企业所得税行业平均税负率，一般建议企业参考行业平均税负率（预警税负率有一个较高值和一个较低值）。实务中，需要注意，并非所有的成本费用均需要发票才能税前扣除，比如工资无需发票，凭工资单即可税前扣除；外部购进活动，属于小额零星开支的（500元以下），可以凭注明身份信息的收据税前扣除。

纳税人因为考虑成本问题，没有取得发票，账务上依然需要正常列支，留存合同，转账记录，运输凭证，入库单等资料，证明业务的真实存在，而非虚开发票。