企业缴纳的印花税均计入“税金及附加”科目吗？

在我国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，均需要按照对应的税率缴纳印花税，那么企业缴纳的印花税账务上均计入“税金及附加”科目吗？

1、普通商品销售合同（不包括不动产），按照买卖合同缴纳印花税，税率为万分之三，计税依据为合同约定的不含税价款，若增值税税额未单独列示（约定的为含税价款），则以价款总额为计税依据。应缴纳的印花税在账务上计入“税金及附加”，具体账务处理如下：

计提印花税：

借：税金及附加 贷：应交税费——应交印花税

实际缴纳时：

借：应交税费——应交印花税 贷：银行存款

2、企业购进原材料、库存商品等存货，按照买卖合同缴纳印花税，账务上计入存货成本的初始入账价值，具体分录为：

计提：借：原材料/库存商品等 贷：应交税费——应交印花税

缴纳：借：应交税费——应交印花税 贷：银行存款

3、企业购置机械设备等固定资产（不动产除外），按照买卖合同缴纳印花税，账务上计入固定资产的初始入账成本：

借：固定资产 贷：应交税费——应交印花税

实际缴纳分录一致，不再重复表述。

4、企业购置土地使用权、房屋等建筑物或构筑物（比如购置办公室，厂房等），按照产权转移书据缴纳印花税，税率为价款的万分之五，账务上印花税计入固定资产，无形资产或在建工程的入账成本：

借：固定资产/在建工程/无形资产

贷：应交税费——应交印花税

5、企业借款，按照借款合同缴纳印花税，税率为借款金额的万分之零点五，账务上，根据借款用途是否满足资本化条件，账务处理也不同。

借款符合资本化条件的，印花税以及支付的利息均计入“在建工程”或“研发支出——资本化支出”；借款属于一般性借款，账务上，印花税计入“税金及附加”，利息费用计入“财务费用”。

符合资本化条件：

借：在建工程/研发支出——资本化支出 贷：应交税费——应交印花税

不符合资本化条件：

借：税金及附加 贷：应交税费——应交印花税

6、企业签订的租赁合同，按照租赁合同应税凭证缴纳印花税，税率为租金的千分之一，对于租赁涉及的双方当事人，账务处理并不一致。

承租方（按照最新的租赁准则）缴纳的印花税，属于承租人发生的初始直接费用，应计入“使用权资产”的初始价值；对于出租方而言，缴纳的印花税属于其初始直接费用，应计入“应收融资租赁款——租赁收款额”。

承租方：

借：使用权资产 贷：银行存款

出租方：

借：应收融资租赁款——租赁收款额 贷：银行存款

对于符合短期租赁或低价值租赁的，承租方和出租方缴纳的印花税均计入当期损益，即计入“税金及附加”科目。

7、企业购置其他公司股权，按照产权转移书据缴纳印花税，税率为转让价款的万分之五，若属于证券交易（A股，B股实行单边征税，卖出方交税，买入方不交税），则按照证券交易缴纳印花税，税率为成交金额为千分之一。购置其他公司股权形成本公司的金融资产，根据管理金融资产的模式以及购置的股权比例，账务处理也不一致。

购置股权形成本公司的“交易性金融资产”，缴纳的印花税，计入“税金及附加”并不计入资产的成本。购置股权账务上通过“其他权益工具投资”，缴纳的印花税等初始直接费用，计入“其他权益工具投资——成本“入账价值。购置股权形成本公司的“长期股权投资”，属于同一控制下企业合并形成的长投，印花税和其他直接费用计入“税金及附加”，属于非同一控制下企业合同或未形成控制的股权投资，账务上计入“长期股权投资”的入账成本。

计入长投入账价值：
借：长期股权投资 贷：应交税费——应交印花税

不计入长投入账价值：

借：税金及附加 贷：应交税费——应交印花税

8、营业账簿印花税，税率为实收资本（股本）和资本公积之和的万分之二点五，账务上无需计提，直接缴纳时，计入“税金及附加”即可。

借：税金及附加 贷：银行存款

9、企业经营业务，比如提供仓储服务，保管服务，销售财产保险，提供运输服务等，涉及缴纳印花税的应税行为，均需要缴纳印花税，账务上计入“税金及附加”，但是具体税率需要根据具体应税凭证确定，比如保管合同，仓储合同，财产保险合同印花税税率为千分之一，承揽合同、建设工程合同、运输合同税率为万分之三。