计提坏账一定要确认递延所得税资产吗？

企业应当对应收款项定期进行减值测试，按照预期信用减值法计提坏账准备，同时确认信用减值损失。企业在计提坏账准备时，需要按照《企业会计准则第8号——所得税》的规定确认递延所得税资产。

企业根据会计准则的要求，计提坏账准备，而根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条第（七）项规定，未经核定的准备金支出不得税前扣除，这就形成税会差异，造成相关资产的账面价值（资产的账面价值=资产原值-相关备抵科目余额）小于税法规定计税基础。

以应收账款发生减值为例，计提坏账分录为：

借：信用减值损失

贷：坏账准备

应收账款账面价值=应收账款科目余额-坏账准备

企业计提坏账准备形成的税会差异属于暂时性差异，根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，企业计提的尚未实际发生的损失不得税前扣除，实际发生时（实际发生坏账损失时，账务上核销坏账的当期），准予税前扣除。

即计提坏账准备的当期，信用减值损失不得税前扣除，在办理当期企业所得税汇算清缴时，需要做纳税调增处理。但是当损失实际发生时，税法准予扣除。计提坏账，会造成当期多交税（当期企业所得税汇算清缴时做纳税调增），未来期间少交税，形成可抵扣暂时性差异。

“未来期间少交税”即属于预期未来会给企业带来经济利益的资源，根据《企业会计准则第18号——所得税》第十三条规定，企业在资产负债表日，有明确的证据可以证明，在未来期间可以获得足够多的应纳税所得额，用来抵扣当期确定的可抵扣暂时性差异，应当在账务上需要确认“递延所得税资产”。

以企业所得税标准税率25%为例，当期多计提的坏账准备部分，需要同时确认递延所得税资产（当期坏账准备的增加额×25%）：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

当坏账损失实际发生时，账务上需要核销坏账，借：坏账准备 贷：应收账款等，核销某笔坏账的当期，坏账损失准予在企业所得税前扣除，若以前年度计提信用减值损失汇算清缴时做了纳税调增处理，当期在企业所得税汇算清缴时，需要做纳税调减处理。