纳税调整需要做账务处理吗？

企业所得税计税依据是应纳税所得额，由于有税会差异的存在，应纳税所得额并不完全等同于会计利润，而是在会计利润基础上经过纳税调增调减处理，那么纳税调增调减需要额外账务处理吗？

纳税调整是站在企业所得税法角度对会计利润的调整，调整的目的是得出计算企业所得税的计税依据应纳税所得额（应纳税所得额可以理解为税法认可的利润），无需额外账务处理。

企业进行账务及税务处理时，需要遵循“做账靠准则，纳税依税法”的原则，纳税调整是税法上的规定，不涉及账务处理，企业所得税汇算清缴时，在纳税申报表中填列即可，具体表单为《纳税调整项目明细表A105000》（属于纳税调整的汇总表）以及各项目具体纳税调整明细表，比如《职工薪酬支出及纳税调整明细表A105050》，《广告费和业务宣传费等跨年纳税调整明细表A105060》，《资产折旧、摊销及纳税调整明细表A105080》等明细表。

纳税调增调减本身是税法的规定，无需账务处理，但纳税调整的原因是由于税会之间的差异，税会之间的差异分为永久性差异以及暂时性差异，暂时性差异则会触动《企业会计准则第18号——所得税》中递延所得税，账务上需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。

所谓永久性差异即税法及会计准则之间的差异，不会随着时间而最终达到一致，比如税法规定的职工福利费的扣除标准为，不超过工资薪金总额的14%的部分准予税前扣除，超过部分不得税前扣除，即当年度超标准的部分，当年不得扣除以后年度也不得扣除，属于永久性差异，汇算清缴时，直接申报表中纳税调增即可，不涉及递延所得税。

暂时性差异分为可抵扣暂时性差异以及应纳税暂时性差异，可抵扣暂时性差异表示企业未来期间可以抵扣所得税，未来会少交税，形成企业的“递延所得税资产”，应纳税暂时性差异相反，意味着未来期间企业要多交税，形成企业的“递延所得税负债”。

比如广告费和业务宣传费，一般行业广宣费税前扣除的标准为不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予税前扣除，超过部分准予结转以后年度扣除。若某企业广宣费超标了，当年企业所得税纳税申报时，需要进行纳税调增，但是超标准的部分，以后年度准予扣除，属于税会之间的暂时性差异，且以后期间可以税前扣除，账务上需要确认为“递延所得税资产”，即，借：递延所得税资产 贷：所得税费用/以前年度损益调整（期末没有确认”递延所得税资产“，汇算清缴时，才确认，则用”以前年度损益调整“）。