新收入准则下运费的账务处理

企业销售商品发生的运输费用，新收入准则下，不再计入“销售费用”，而是需要判断运输是否构成单项履约义务。发生商品控制权转移之前的运费，不构成单项履约义务，计入“合同履约成本”，随着商品控制权的转移，结转至“主营业务成本”；发生在商品控制权转移后的运费，构成单项履约义务，运费需要确认为“其他业务成本”。

根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业销售商品，属于某一时点履行的履约义务，企业应当在相关商品的控制权转移给客户时确认收入的实现。表明商品的控制权转移给客户的迹象包括：

①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；

②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；

③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；

④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；

⑤客户已接受该商品；

⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

运输活动不构成单项履约义务

企业销售商品提供的运输，若发生在商品控制权转移之前，比如合同约定，公司销售商品同时负责运输，公司需要将商品运输到客户指定地点，客户签收之后，交易才完成。此种情况下，发生的运输活动在商品控制权转移之前，不构成单项履约义务，而是企业履行商品买卖合同发生的必要活动。此种情况下，运费应计入“合同履约成本”。

等到客户签收，商品控制权转移给客户时，再确认收入的实现，同时将合同履约成本结转至“主营业务成本”，相关分录如下：

企业运输商品，支付第三方运费：

借：合同履约成本

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

若企业购进运输服务将商品运输到客户指定地方，取得的运输企业开具的增值税专用发票，可以抵扣增值税，记入”应交税费——应交增值税）进项税额“。

客户签收确认收入：

借：应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

合同履约成本

运输活动构成单项履约义务

企业销售商品，运输活动发生商品控制权转移之后，则构成一项单项履约义务。销售商品确认销售商品收入，结转商品成本；提供运输服务，确认运输服务收入，结转运输成本。此时账务处理如下：

商品控制权转移确认收入：

借：银行存款/应收账款等

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

结转商品成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

提供运输服务，确认收入：

借：银行存款等

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

结转运输成本：

借：其他业务成本

贷：银行存款/应付职工薪酬等

从以上处理可以看出，新收入准则下，不再统一计入销售费用，而是要区分不同的业务约定，判断是否构成的单项履约义务，从而进行不同的处理。

按照新收入准则，运输费用最终结转至成本（主营业务成本、其他业务成本），虽然净利润不变，但销售商品的毛利率会降低。