企业所得税先计提还是先缴纳？

企业所得税实行按年计算，按期预缴，年度终了之日起五个月内办理汇算清缴的征税方式，企业所得税需要先计提再缴纳，计提时，借记“所得税费用”，贷记“应交税费——应交企业所得税”，实际缴纳企业所得税时，借记“应交税费——应交企业所得税”，贷记“银行存款”。

根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条规定，企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。

即纳税人企业是按期预缴税款，而企业所得税纳税义务时间与实际缴纳税款之间存在一定的时间差，根据企业会计准则权责发生制的要求，对某些已经发生但是还没有实际支付的费用，需要预先计算提取，所以在实际预缴企业所得税前需要先计提所得税费用。

企业所得税计提是以纳税人一定期间内的纯收益额或净所得额为计税依据，实务中，大部分企业是季度预缴企业所得税，在没有可以享受的税收优惠政策情况下，按照季度利润表本年利润余额的25%计提。即第一季度所得税费用提取金额为第一季度本年利润余额乘以25%税率，第二季度提取金额为第二季度本年利润余额乘以25%税率再扣除掉第一季度已经计提的金额；第三季度提取金额为第三季度本年利润余额乘以25%税率再扣除第一季度和第二季度已经提取的金额；第四季度提取金额为第四季度季度利润表本年利润余额乘以25%税率再扣除前三季度已经提取的金额。

纳税人企业可以享受某些税率优惠政策，比如符合条件的高新技术企业，技术先进型中小企业，税率为15%，再计提所得税费用时需要按照享受完税收优惠政策后的税率计提，且优惠税额账务上无需体现。具体会计分录：

按月或季度预缴企业计提所得税费用：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交企业所得税

按月或季度预缴企业所得税时：

借：应交税费——应交企业所得税

贷：银行存款

期末，企业提取的所得税费用需要结转至“本年利润”：

借：本年利润

贷：所得税费用

企业所得税在年度终了之日起五个月内需办理汇算清缴，汇算清缴涉及到补退税时，需要进行账务处理。若预缴税款低于实际应交税额，即汇算清缴需要补税时，需要补提所得税费用，但由于跨年了，“所得税费用”属于损益类科目，执行企业会计准则和小企业会计准则的处理是不同的，执行企业会计准则的需要追溯调整，通过“以前年度损益调整”科目代替当期损益类科目“所得税费用”；而执行小企业会计准则的企业，无需追溯调整，直接计入当期损益“所得税费用”即可。

补税情况下，执行企业会计准则的账务处理：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交企业所得税

结转“以前年度损益调整”：

借：利润分配——未分配利润

贷：以前年度损益调整
摘自: www.ws46.com

补税情况下，执行小企业会计准则的账务处理：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交企业所得税

实际补缴分录相同：

借：应交税费——应交企业所得税

贷：银行存款

汇算清缴涉及退税的情况，会计分录同补税情况下相反，同样执行企业会计准则的，需要通过“以前年度损益调整”科目。