没有使用的固定资产需要计提折旧吗？对企业所得税有什么影响？

尚未使用的固定资产会计准则规定与企业所得税规定之间存在差异，根据企业会计准则的规定，尚未使用的固定资产，依然需要计提折旧，折旧金额计入“管理费用”；那么企业所得税方面，尚未使用的固定资产计提的折旧费用能否税前扣除呢？

企业应对所有的固定资产计提折旧，以下2种情况除外，一是已提足折旧仍继续使用的固定资产（净残值不再提取折旧）；二是单独计价入账的土地。除了以上两种情况，只要会计上确认为“固定资产”，就需要按月计提折旧（当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产当月继续计提折旧，从下月开始不再计提）。

未使用，不需用的，因闲置而停止使用的固定资产，仍然需要计提折旧，折旧计入“管理费用”即：

借：管理费用

贷：累计折旧

税务处理

根据企业所得税实施条例的规定，以下7种情况不得计算折旧扣除：①房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；②以经营租赁方式租入的固定资产；③以融资租赁方式出租的固定资产；④已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；⑤与经营活动无关的固定资产；⑥单独估计作为固定资产入账的土地；⑦其他不得计算折旧扣除的固定资产。

企业所得税税前扣除成本费用讲究与取得收入相关，与经营活动相关，与经营活动无关的固定资产折旧自然无法税前扣除。企业所得税和企业会计准则在固定资产折旧方面的差异，主要体现在房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产上，房屋、建筑物是否使用，计提的折旧均可税前扣除，比如闲置的厂房计提的折旧费用；而房屋建筑物以外的固定资产，比如闲置的机械设备，账务上依然需要计提折旧，计入“管理费用”，而税法上不准予扣除折旧，这就形成税会差异。

预缴企业所得税时，依然可以按照账务处理来预缴税款，无需进行纳税调整；企业所得税汇算清缴时，针对账务上多计提的“管理费用”，需要在计算应纳税所得额时做纳税调增处理。

由于目前闲置的机械设备等投入使用后，税法上准予按照其计税基础，税法规定的折旧年限计提折旧，并税前扣除折旧费用；或闲置设备对外处置时，税法上准予扣除其计税基础（成本），所以闲置设备因折旧的计提税会之间形成的差异属于可抵扣暂时性差异，账面上需要确认“递延所得税资产”，具体会计分录为：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用