外购和自产商品发放员工，会计做账，增值税、企业所得税有何区别

过年过节，企业一般会发放一些福利品给员工，比如中秋节发放月饼，春节发放的茶叶等，这些商品有些是企业自己生产的产品，有些是从外部购买，两种情况下，企业在账务处理，以及增值税和企业所得税处理上有什么区别呢？

会计账务处理，遵循企业会计准则或小企业会计准则，将商品发放员工，会计账务上主要区分是否需要确认收入和结转成本；增值税和企业所得税需要遵循税法的相关规定，主要解决是否需要视同销售，增值税属于价外流转税，是否需要适用销售更加关注抵扣链条的完整性；企业所得税是对税法认可的利润征收的直接税，是否需要视同销售，主要关注所有权是否转移。

外购货物作为福利发放员工

外购货物作为福利发放员工，不满足会计准则中收入的确认条件（收入的金额能够可靠计量），账务上不确认为收入，商品直接结转至应付职工薪酬。

增值税方面，外购的货物用于集体福利和个人消费的，其进项税额不得抵扣，已经抵扣的需要做进项税额转出处理，无需视同销售确认视同销售收入以及视同销售成本。站在增值税的角度，企业外购货物发放员工，这一个环节购买方企业可以理解为最终的消费者，最终消费者是增值税的负税者，进项税额不得抵扣，自然也无需视同销售。账务处理：

借：应付职工薪酬——福利费

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

企业所得税方面，考虑所有权的转移，外购商品或企业自产、委托加工的商品，其所有权均由企业主体转移到员工个人主体，均发生所得权的转移，均需要视同销售确认销售收入和视同销售成本。视同销售收入为市场公允价值，外购的商品，其成本就是市场公允价值，所以视同销售收入和视同销售成本一致，在计算企业所得税应纳税所得额时，实际调整金额为0.但是需要注意视同销售收入会影响业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除限额，在填列纳税调整明细表时，依然需要确认视同销售收入和视同销售成本。

自产或委托加工货物作为福利发放员工

自产货物或委托加工货物作为福利发放员工，按照会计准则的规定，需要确认收入，此种情况下，企业自产的货物是有对外售价的，收入是可以可靠计量的，其他另外4个收入确认条件也满足（收入确认条件：1、企业已将商品的所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠计量；4、相关经济利益很可能流入企业；5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量）。

增值税方面，企业自产或委托加工的货物作为福利发放员工，应按照对外售价确认视同销售收入，确认销项税额（或 应交增值税）。

账务处理：

借：应付职工薪酬——福利费
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贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品

企业所得税方面，上面已经提到，不管是外购，还是自产或委托加工，所有权均发生了转移，需要视同销售，确认视同销售收入和视同销售成本，与会计处理一致。外购、资产或委托加工货物发放员工，均属于福利费的范畴，职工福利费不超过当年工资薪金总额的14%部分，准予扣除，超过部分不得扣除，计算应纳税所得额时，需要做纳税调增处理（会计账务处理为：借：生产成本/管理费用等成本费用科目 贷：应付职工薪酬——福利费）。