存货盘亏需要做进项税额转出吗？

企业存货应当定期盘点，盘点结果与账面记录不一致的，需要及时查明原因，并根据企业的管理权限，经企业相关机构批准后，在期末结账前处理完毕。那么，企业存货盘亏必须进行进项税转出呢？

企业对存货进行盘点之后，发现盘点结果和账面记录不一致时，需要及时查明原因，先经差异金额计入“待处理财产损益”，待经过相关部门审批后，计入成本费用。

存货盘盈，不再区分原因，统一冲减“管理费用”，具体账务处理如下：

盘盈时：

借：原材料/固定资产

贷：待处理财产损溢

审批后：
借：待处理财产损溢

贷：管理费用

存货盘亏需要区分原因，若属于自然灾害，自然耗费等非人为的正常原因造成的账面大于实际库存，进项税额无需转出。盘亏净损失计入“营业外支出”，以自然灾害为例，企业可能为存货购买了相关保险，盘亏损失扣除保险公司赔偿后的净损失再计入到“营业外支出”。

盘亏时：

借：待处理财产损溢

贷：原材料/库存商品等

审批后：

借：银行存款/原材料（残料）

其他应收款（保险公司赔偿等）

贷：待处理财产损溢

若存货盘亏属于管理不善形成非正常损失，根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定，非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务；非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

其进项税额不得从销项税额中扣除。

这里的“非正常损失”仅只因管理不善造成的货物被盗、丢失、霉烂变质以及因违反法律法规造成的货物被依法没收、销毁的情形。管理不善造成的存货盘亏净损失确认为“管理费用”。

非正常损失的盘亏账务处理如下：
盘亏时：

借：待处理财产损溢

贷：原材料/在产品/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

审批后：

借：原材料等（残料）

其他应收款（责任人员等赔偿）

管理费用（净损失）

贷：待处理财产损溢