18项税种，哪些税计入资产成本，哪些税计入“税金及附加”？

我们国家涉及的18个税种，扣除员工个人承担的个人所得税，以及不影响损益的价外税增值税外，企业需要承担的剩余税种中，会计核算上的去向主要有两个方向，一是费用化，影响当期损益，计入税金及附加；二是资本化，计入资产价值，通过资产的折旧摊销再分期影响当期以及以后期间的损益。

计入资产成本的税种

计入资产成本的税种，主要包括关税，车辆购置税，契税，耕地占用税以及烟叶税

企业从境外进口货物需要缴纳的关税，账务上计入资产成本，进口货物为商品的，计入存货（原材料/库存商品等）的入账成本，进口的货物为机械设备等固定资产的，计入固定资产的入账成本。会计分录为：

借：原材料/库存商品/固定资产等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

车辆购置税是单位或个人在我国境内购置并自用应税车辆需要缴纳的一项税种，购置税，账务上直接计入固定资产的入账价值，会计分录为：

借：固定资产

贷：应交税费——应交车辆购置税

实际上交时：

借：应交税费——应交车辆购置税 贷：银行存款

车辆购置税也可以不通过应交税费核算，直接缴纳时，计入资产成本。

在境内转移土地、房屋权属，承受单位或个人需要缴纳契税，契税和车辆购置税的纳税义务人均为购买方，缴纳的税款计入资产成本，购买房屋计入固定资产，单独购买土地使用权的，计入无形资产，房地产开发企业取得土地使用权用于开发房地产项目，计入存货（开发成本）。

借：固定资产/无形资产/开发成本 贷：银行存款

耕地占用税是对占用耕地建设建筑物、构筑物或从事其他非农业建设的单位或个人，就其实际占用耕地面积征收的一种税，账务上先计入“在建工程”，随着建筑物构筑物的完工，结转至“固定资产”。

借：在建工程 贷：应交税费——应交耕地占用税

实际缴纳：借：应交税费——应交耕地占用税 贷：银行存款

烟叶税是以纳税人收购烟叶实际支付的价款总额为计税依据征收的一种税，采购烟叶的企业，缴纳的烟叶税，计入原材料或库存商品的入账成本。

计入“税金及附加”的税种

“税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、土地增值税、环境保护税。

以上税种，均有一个共同特点，与企业生产经营活动相关，其中，房产税、车船税以及城镇土地使用税有个共同点是均属于在资产的保有环节每年均需要缴纳的税种。土地增值税实际去向有两个方向，一是以卖房卖地为主营业务的房地产开发企业，缴纳的土地增值税计入“税金及附加”，二是非房地产开发企业偶尔卖房卖地缴纳的土地增值税，由于不是其主营业务，账务上是按照资产处置处理，缴纳的土地增值税先计入“固定资产清理”，随后结转至“资产处置损益”，两者具体核算科目虽不同，但是均影响当期损益。

会计分录：

借：税金及附加

贷：应交税费——应交房产税/应交税费——应交车船税等

实际上缴税款时：

借：应交税费——应交房产税等 贷：银行存款

企业所得税通过“所得税费用”核算，因为企业所得税虽然影响当期损益，但是缴纳的企业所得税税款本身不得再税前扣除，而“税金及附加”是在税前扣除的，企业收入扣除成本费用税金后利润计算所得税费用。

借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税

借：应交税费——应交所得税 贷：银行存款

个人所得税纳税义务人是取得所得的个人，企业只是个人所得税的扣缴义务人，代扣员工的个人所得税，不影响企业的损益。

借：应付职工薪酬 贷：应交税费——应交个人所得税

借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款

增值税属于价外税，一般计税方式下，且能够取得合法有效的抵扣凭证（增值税专用发票、 海关进口增值税专用缴款书等），增值税税额不通过损益科目核算。