无形资产的计税基础

无形资产的计税基础是指资产负债表日后，无形资产在收回其账面价值过程中，计算以后期间应纳税所得额时，根据税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项无形资产在未来期间使用或最终处置时，允许作为成本或费用税前列支的金额。

资产的计税基础即未来期间可以税前列支的金额，未来期间是本会计期间之后，即资产负债表日之后。资产的账面价值是会计概念，是指在某一时点资产的真实价值，是账面余额扣除相关折旧、摊销以及备抵科目减值准备后的金额。

对于新购置的无形资产，会计上按照购置成本进行初始计量，税法上一般认可初始购置成本，即新购置时，无形资产一般没有税会差异，无形资产的账面价值等于无形资产的计税基础。

无形资产后续计量期间，会计上需要根据无形资产的使用寿命以及预计净残值采用能够反映对无形资产消耗方式的摊销方法，对无形资产计提摊销，无形资产摊销方法主要包括直线法（平均年限法）、产量法以及加速摊销法。税法上对于无形资产的摊销期限以及摊销方法与会计上可能存在一定的差异，税法一般情况下，对于无形资产采用直线法进行摊销，摊销年限一般情况不低于10年，对于经过主管税务机关核准的软件类无形资产，最短摊销年限不低于2年；有法律规定或合同约定使用年限的，按规定或约定年限进行摊销。

根据企业所得税法规定，无形资产按照企业所得税相关规定，计提摊销费用准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。

若会计对无形资产摊销年限和摊销方法与税法规定的年限和方法不一致，则计提的摊销费用会存在差异，会导致无形资产的账面价值和计税基础不一致。

同时，对于无形资产，若发生减值，账面上需要计提减值准备（借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备），而企业所得税中规定，对于未经核定的准备金支出（不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出），不得在企业所得税税前扣除。则企业对无形资产计提减值准备，会导致无形资产的账面基础小于计税基础。

无形资产的账面价值=无形资产账面原值-计提的累计摊销-计提的累计减值准备

无形资产的计税基础=税法认可的无形资产初始入账价值-税法认可计提的累计摊销额

在会计计提摊销的方法以及年限等与税法一致的情况下，若该项无形资产没有计提过减值准备，则无形资产的账面价值等于无形资产的计税基础，两者不存在差异，若无形资产计提了减值准备，则无形资产的账面价值小于无形资产的计税基础，即未来期间可税前扣除的成本费用高于账面确认的价值，未来期间可以少交税，形成可抵扣暂时性差异。