即征即退，加计抵减，留抵退税等优惠税款是否需缴纳企业所得税？

在企业所得税中，企业取得的财政拨款，收取并上缴的行政事业性收费、政府性基金以及取得的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金属于不征税收入，无需并入应纳税所得额缴纳企业所得税。那么纳税人享受的直接减免的增值税，即征即退、先征后返、先征后返等各种税收优惠税款是否需要缴纳企业所得税呢？

即征即退

增值税即征即退优惠政策，一般是给予特殊行业的特殊应税行为的税收优惠政策，比如软件行业销售自行研发的软件产品，提供管道运输服务的一般纳税人，从事融资租赁业务的业务的一般纳税人等，对其实际税负超过一定比例（3%）的部分实行即征即退政策。

一般情况下，纳税人享受即征即退收回的退税款，并入企业所得税应纳税所得额，计算缴纳企业所得税，账务处理上，相应的退税款也是计入“其他收益”，税会之间无差异。

特殊规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按适用税率征收增值税后，对增值税实际税负超过3%的部分享受的即征即退税款，由企业专门用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除，即满足条件的软件产品的即征即退税款，可以选择作为不征税收入处理（专项用途的财政性资金），但是实务中，大部分企业，还是会作为征税收入，原因在于作为不征税收入处理后，其退款款用于研发形成的费用和无形资产，也不得在计算应纳税所得额时扣除或摊销。而研发费用不得作为费用扣除，也不得再享受研发费用加计扣除优惠政策。

根据《财政部税务总局科技部关于进一步提高科技型中小企业研发费用税前加计扣除比例的公告》（财政部 税务总局 科技部公告2022年第16号）规定科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2022年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2022年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

比如某软件开发企业，收到即征即退税款为100万，符合可以确认为不征税收入的条件，收到退税款后，全部用于研发开支，若纳税人作为不征税收入，则在计算应纳税所得额时先调减100万，再调增100万，对应纳税所得额没有影响；若纳税人作为征税收入，则纳税人可以同时享受研发费用加计100%税前扣除的优惠，应纳税所得额调减100万，对于纳税人而言，将退税款作为征税收入核算更划算。

小规模纳税人减免税政策

小规模纳税人月度应税销售额不超过15万元，季度不超过45万元免征的增值税税额，应按规定缴纳企业所得税。

小规模纳税人发生应税销售行为时，应按规定计算应交增值税，账务上先确认为“应交税费——应交增值税”，在达到免征增值税条件时，将“应交税费——应交增值税”税额结转至当期损益类科目“其他收益”。

直接免征优惠，2022年4月1日至2022年12月31日，对小规模纳税人适用3%征收率的应税销售行为免征增值税，对于适用3%征收率的应税销售额直接免税，账务上无需确认其他收益，对于免税额无需额外处理，但是实质上，在对外含税售价不变的情况下，直接免税，相当于营业收入增加，免税的税额直接确认为的收入，自然缴纳企业所得税。

加计抵减优惠

符合条件的生产生活性服务业一般纳税人，可以享受仅限税额10%（生活性服务业15%）加计抵减优惠，加计抵减额直接冲减当期应纳税额，加计抵减额不属于不征税收入，应按规定缴纳企业所得税，账务处理如下：

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

其他收益

会计账务处理和税法规定无差异，无需纳税调整。

留抵退税

留抵退税退的税款是企业尚未抵扣的完的进项税额，其本质不属于税收优惠，享受留抵退税，相应的进项税额需要转出，转出后以后期间对应的税额则不得再抵扣增值税，纳税人也可以选择不进行留抵退税，继续留抵，留待以后期间继续抵扣增值税即可。享受留抵退税，账务处理为：

借：银行存款

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

税会处理无差异，不存在纳税调整。

出口退税款

纳税人取得的出口退税款，不涉及收入，会计核算也不通过损益类科目，税法上也不需要缴纳企业所得税。

收到出口退税款：

借：银行存款

贷：应收出口退税款

综上可以看出，一般情况下，纳税人增值税即征即退，加计抵减，直接减免等税收优惠，需要并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税，符合专项用途的财政资金，可以作为不征税收入不缴纳企业所得税，留抵退税和出口退税款不涉及收入，自然无需缴纳企业所得税。