充值1000送100如何账务处理，增值税如何缴纳？

充值1000送100属于预付卡充值，充值环节不发生增值税纳税义务，开具不征税普通发票，那么充值环节以及后续持卡人用卡消费环节分别如何账务处理呢？

执行小企业会计准则以及尚未执行新企业会计准则的企业，充值环节收到的预收款账务上计入“预收账款”，执行新企业会计准则的企业，充值环节收到的预收款，计入“合同负债”。

预收账款主要核算企业按照合同规定，预收的款项。确认预收账款的前提是款项已经收到，收到的款项不要求与合同履约义务必须相关；而合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。合同负债不以收到款项为前提，而以履约义务为前提。

执行小企业会计准则（以及尚未执行新收入准则的企业）账务处理：

收到预收款时：

借：银行存款 1000

贷：预收账款 1000

持卡人，实际消费时，按照充值折扣确认收入以及销项税额，假设持卡人第一次消费400元，第二次消费700元（假设应税货物适用13%税率），账务处理如下：

第一次消费，确认收入为：400×（1000÷1100）÷（1 13%）=321.8元；确认销项税额为：321.8×13%=41.8元；冲销预收款为363.6元。

借：预收账款 363.6

贷：主营业务收入 321.8

应交税费——应交增值税（销项税额） 41.8

第二次消费，确认收入700×（1000÷1100）÷（1 13%）=563.2元；确认销项税额为563.2×13%=73.2元；冲销预收账款636.4元。

借：预收账款 636.4

贷：主营业务收入 563.2