租赁负债和使用权资产的关系

租赁负债的初始入账金额计入使用权资产的初始入账成本，但使用权资产的初始入账成本不仅包括租赁负债还包括承租人支付的初始直接费用，租赁开始日或之前已经支付的租赁付款额以及预计将要发生的各类成本的现值。

租赁负债是租赁开始日尚未支付的租赁付款额的现值，租赁负债下设“租赁付款额”以及“未确认融资费用”明细科目，租赁负债的账面价值=租赁开始日尚未支付的租赁付款额-未确认融资费用。

租赁负债初始计量金额，记入“使用权资产”的入账成本，但是使用权资产的入账成本还包括其他成本，“使用权资产”的入账价值=“使用权资产”的入账成本=租赁负债初始计量金额 在租赁开始日或之前已经支付的租赁付款额（扣除租赁激励） 承租人发生的初始直接费用 预计将发生的各类成本（预计将发生的拆卸移除租赁资产费用、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态等成本的现值）。

初始计量时，账务处理如下：

借：使用权资产

租赁负债——未确认融资费用

贷：租赁负债——租赁付款额

银行存款

预计负债等

租赁负债以及使用权资产的联系主要体现在初始入账方面，后续计量上，就分开进行账务处理，一般不再有交集。“使用权资产”类似于“固定资产”，持有期间，计提折旧（借：管理费用/制造费用等 贷：使用权资产累计折旧），发生减值的，计提减值准备（借：资产减值损失 贷：使用权资产减值准备）。

租赁负债在租赁期间，确认租赁负债利息时，增加租赁负债的账面价值（借：财务费用——利息费用/在建工程等 贷：租赁负债——未确认融资费用）；支付租赁付款额时（比如按期支付租金），减少租赁负债的账面金额（借：租赁负债——租赁付款额 贷：银行存款）。

针对租赁期限内，不计入租赁负债的可变租赁付款额（除了取决于指数或比率的可变租赁付款），在实际发生时直接计入当期损益，比如租赁合同约定，承租人营业收入达到1个亿时，每年需要额外收取营业收入2%的租金，实际发生时，直接计入当期成本费用。可变租赁付款额按照《企业会计准则第1号——存货》等其他准备规定应当计入相关资产成本的，从其规定。