无需计提固定资产折旧的7种情形，税会之间有何差异？

固定资产持有期间，会计准则以及税法上均需要对固定资产计提折旧，且均规定了满足一定条件可以不提取折旧，但两者之间存在一定的差异，即形成税会计差异，那么税法和会计准则中，分别哪些情况无需计提折旧呢？

税法中规定，以下7种情形不得计提折旧，税前扣除：

1、房屋、建筑物以外的未投入使用的固定资产；

2、以经营租赁方式租入的固定资产；

3、以融资租赁方式租出的固定资产；

4、已经足额提取折旧仍然继续使用的固定资产；

5、与经营活动无关的固定资产；

6、单独估价作为固定资产入账的土地；

7、其他不得计算折旧扣除的固定资产。

按照企业会计准则的规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，除了两种情况，一是已经足额提取折旧仍然继续使用的固定资产，账面只剩下净残值，无需再提取折旧；二是单独计价入账的土地，属于历史遗留问题，可以理解为使用年限无穷大，类似于预计寿命不确定的无形资产。这两种情况，与税法规定没有差异，均无需再提取折旧。

税法规定的第一条，“房屋、建筑物以外的未投入使用的固定资产”，税会之间处理有差异，税法上无需计提折旧，比如未投入使用的机械设备，其当期没有为获得经营利益而做出贡献，税法上不得计提折旧，但是会计账务处理上，仍然需要提取折旧，会计站的角度要比税法长远，对于会计上计提的折旧（计入“管理费用”）费用，不得税前扣除，企业所得税汇算清缴时需要做纳税调增处理。

税法规定的第二条“以经营租赁方式租入的固定资产”，会计上，对于承租人而言，不再区分经营租赁和融资租赁，分为一般租赁、短期租赁和低价值租赁，短期租赁和低价值租赁就类似于原来经营租赁，以经营租赁方式租入的固定资产，在不属于短期租赁和低价值租赁的情况下，账务上需要确认“使用权资产”，租赁期间，需要对“使用权资产”计提折旧，若属于短期租赁和低价值租赁，则税会处理无差异。

税法规定的第三条“以融资租赁方式租出的固定资产”，会计上出租方账务处理依然区分融资租赁和经营租赁，融资租赁方式租出的固定资产，在租赁期开始日，出租人就应当对融资租赁确认“应收融资租赁款”，并终止确认融资租赁资产。即固定资产在租赁期开始日就已经核销，不再存在“固定资产”，自然不存在计提折旧的问题，税会处理无差异。

税法规定的第四条和第六条，上面已经说过，税会处理无差异，对于第五条“与经营活动无关的固定资产”基本上无差异，会计上作为固定资产核算的，一般都与企业的经营活动相关，税法上规定的这条，主要基于经济实质，比如老板家庭使用的车辆，与企业的经营活动无关，不管这辆车是否在公司名下，按照税法原则，计提的折旧费用不得税前扣除。