固定资产可收回金额的确定

固定资产可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者。当固定资产的可收回金额低于固定资产账面价值时，需要计提减值准备。

企业持有固定资产期间，当存在固定资产减值迹象时，需要进行减值测试，进行减值测试，先需要确定可收回金额，然后拿可回收金额与账面价值进行比较，账面价值高于可收回金额的表明发生减值，账面价值低于或等于可收回金额的，表明固定资产并未发生减值，发生减值的需要对固定资产可收回金额高于账面价值的部分计提“固定资产减值准备”。

在确认可收回金额时，假设两种情况，一是立即出售，二是继续持有，站在理性经济人的角度，可收回金额是两种情况下，能够取得收益的较高者。

假设立即出售，能够取得的净收益为公允价值减去处置费用后的净额。公允价值的确定分为3种情况，一是存在资产销售协议的，公平交易种销售协议价格即为公允价值；二是不存在销售协议但是存在活跃市场的情况下，该资产的市场价格就为公允价值；三是既不存在销售协议也不存在活跃市场的情况下，以可获取的最佳信息为基础估计资产的公允价值，可以参考同行业类似资产的最近交易价格进行估计。

处置费用包括与资产处置相关的法律费用、相关税费、搬运费以及使得固定资产达到可销售状态的其他直接费用，注意不包括财务费用和所得税费用。

假设继续持有，我们需要对持有期间固定资产所能带来的经济利益进行折现，折现到测试时点，因为存在时间价值，相同时点的净收益才有可比性。

在进行现金流预测的时候，需要建立在财务预算或预测的基础上，一般预计未来现金流最多涵盖5年，企业管理层能够证明更长期间合理的，可以涵盖更长的时间。比如固定资产是生产设备，需要预计持有期间产品的预计产量，销量，营业成本、营业收入等。

在预计资产未来现金流量时应当考虑以下因素：

①预计未来现金流量和折现率，应当在一致性基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨的影响，同一时期的现金流和折现率需要匹配，具体计算时如果折现率考虑了因一般通货膨胀而导致的物价上涨因素，即采用包含通货膨胀率的折现率，预计现金流量时也需要考虑通货膨胀因素。

②预计未来现金流量时，应当分析以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况，以判断预计当期现金流量依据假设的合理性。

③预计资产未来现金流量时，应当以资产的当期状况为基础，不应当包含与将来可能会发生的，尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

④预计固定资产未来现金流量不应包含筹资活动和所得税收付产生的现金流量。

⑤涉及内部转移价格的应当调整为市场交易价格。

折现率应当反应当前市场货币时间减值和资产特定风险的税前利率，现金流量需要与之匹配，也不考虑所得税收付有关的现金流量，两者保持一致。

若该固定资产未来现金流为外币，注意先折现，再折算，即先对预期未来现金流量进行折现求现值，在对外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。

通过两种假设，测算出该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额，以及预计未来现金流量的现值，两者进行比较，其中较大者为该固定资产的可收回金额。

当该固定资产的可收回金额大于固定资产的账面价值（固定资产账面价值=固定资产原值-累积折旧-固定资产减值准备）时，无需额外账务处理，当固定资产的可收回金额小于固定资产的账面价值时，需要对固定资产账面价值大于可收回金额的部分，计提减值准备，固定资产减值准备一旦计提，不得转回。

具体账务处理为：

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备