使用权资产成本包括哪些？

使用权资产成本主要包括四部分，租赁负债的初始计量金额、在租赁期开始日或之前已经支付的租赁付款额、承租人发生的初始直接费用以及预计将发生的各项成本。

使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。使用权资产初始成本包括四项，租赁负债的初始计量金额、在租赁期开始日或之前已经支付的租赁付款额、承租人发生的初始直接费用以及预计将发生的各项成本。

第一部分租赁负债的初始计量金额是指尚未支付的租赁付款额的现值，比如租赁期为10年，每年年末支付20万元，折现率为6%，则租赁付款额的现值就是年金求现值，P=A×（P/A，6%，10）=20×7.3601=147.202万，未确认融资费用为200-147.202=52.798万。

在计算租赁付款额现值时，承租人应采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率的，应采用承租人增量借款利率中作为折现率。“增量借款利率”是指承租人在类似经济环境下，为获得与使用权资产价值接近的资产，在类似期间以类似抵押条件借入资金需支付的利率。

第二部分“在租赁期开始日或之前已经支付的租赁付款额”即租赁开始日或之前已经支付的租金，比如出租人要求先支付1年租金。需要注意如果存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额，比如租金每月2万，租期为10年，给予客户3个月的免租期，租赁开始日，先支付第一年的租金，租赁开始日支付的租赁付款额实际为2×（12-3）=18万。

第三部分承租人发生的初始直接费用，最常见的就是支付给房地产中介的佣金。

第四部分预计将发生的各项成本，比如预计将发生的拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复到租赁条款约定状态等成本的现值，由于是预计未来将要发生的成本，需要考虑时间价值，即需要对其进行折现求现值。

需要注意承租人发生的租赁资产的改良支出不属于使用权资产，应当计入“长期待摊费用”，在租赁期内分摊计入损益科目。

使用权资产初始计量的账务处理如下：

借：使用权资产

租赁负债——未确认融资费用（尚未支付的租赁付款额与其现值的差额）

贷：租赁负债——租赁付款额（尚未支付的租赁付款额）

预付账款等（租赁开始日或之前已经支付的租赁付款额）

银行存款等（承租人发生的初始直接费用）

预计负债（预计将发生的各项成本）
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