预收账款确认收入的账务处理

预收账款是指企业在对外销售货物或提供劳务服务之前，预先向购货单位或提供劳务单位收取的款项，预收账款以收到款项为前提，不以合同履约义务为前提，预收账款不能直接确认为收入，预收账款属于企业的负债，企业发出商品或提供相关劳务服务满足收入确认条件时，才可以逐步确认为收入。借记“预收账款”，贷记“主营业务收入”以及“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

企业收到预收款时：

借：银行存款

贷：预收账款

企业对外销售，满足收入确认条件时，用预收账款冲抵货款：

借：预收账款

应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

预收账款不足冲抵货款，收到补付货款时：

借：银行存款 贷：应收账款

需要注意，根据《企业会计准则第14号——收入》（财会2017年22号）（以下简称“新收入准则”）中，引入了“合同负债”的科目。“合同负债”核算企业已收或应收客户对价款而应向客户转让商品或提供劳务的义务。

合同负债和预收账款类似，但是合同负债以履约义务为前提，不以是否收到款项为前提；而预收账款以收到款项为前提，不以合同履约义务为前提。若企业签订合同之后收取的合同对价款，记入“合同负债”；未签订合同之前收取的预收款，比如未签订合同前收取的定金，账务上记入“预收账款”。所以，按照最新的会计准则，与销售活动相关的预收账款，再确认为收入之前，满足“合同负债”条件的（签订合同，取得无条件收取合同对价款的权利），需要先将“预收账款”结转至“合同负债”；按照合同约定发出商品，提供劳务，满足收入确认条件时，再将“合同负债”转入“主营业务收入”，比如超市销售或充值的购物卡，购物卡中的金额既包括购买商品的不含税价款，也包括消费者承担的增值税税额，两部分，需要单独处理。

签订合同，满足“合同负债”确认条件：

借：预收账款

贷：合同负债

应交税费——待转销项税额

需要注意，“合同负债”不包含增值税税额，预收账款可以包含增值税税额，若收取预收账款时就发生增值税纳税义务，则增值税税额记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”，若尚未发生增值税纳税义务，则可以先放在“预收账款”科目中。但是将预收账款转入“合同负债”时，需要将预收的款项中包含的增值税税额，单独列示，记入“应交税费——待转销项税额”，增值税纳税义务实际发生时，再结转至“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

满足收入确认条件：

借：合同负债

应交税费——待转销项税额

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）