非同控下企业合并调整抵消步骤

非同一控制下取得子公司，购买日购买方就需要编制合并财务报表，购买日编制合并财务报表在合并工作底稿中主要包括2个步骤；而购买日之后，编制合并财务报表，涉及8个步骤。

非同一控制下取得子公司购买日合并报表编制

非同一控制下取得子公司购买日合并报表编制分为2个步骤：

1、调整评估增值、减值

将子公司个别财务报表中资产、负债调整为以公允价值反映，比如固定资产、无形资产的增值，应收账款的减值，以及在子公司账面没有反映的或有事项，仅调整增值或减值部分，需要考虑所得税的影响，因为所得税方面，对于合并报表中评估增值、减值均不认可。增值或减值部分计入“资本公积”。

比如子公司固定资产账面价值1000万，评估公允价值为1200万，增值200万，账务处理如下：

借：固定资产200

贷：资本公积200

考虑递延所得税（评估增值后，资产的账面价值大于计税基础，属于应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债）：

借：资本公积 200×25%=50

贷：递延所得税负债 50

以上分录可以合并为：

借：固定资产 200

贷：资本公积 150

递延所得税负债 50

2、抵权益

购买方长期股权投资与被购买方所有者权益进行抵消，具体分录为:

借：股本（实收资本）

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

商誉

贷：长期股权投资

少数股本权益

购买日抵权益的分录注意事项：

①借方子公司所有者权益中“资本公积”不得直接抄写账面价值，由于有评估增值减值的影响，资本公积=账面价值 资产评估增值额×（1-企业所得税税率）-资产评估减少额×（1-企业所得税税率）-负债评估增值额×（1-企业所得税税率） 负债评估减值额×（1-企业所得税税率）。

②商誉=合并成本（购买方付出对价）-购买日被购买方净资产公允价值份额

购买日被购买方净资产公允价值份额=购买日被购买方净资产公允价值×持股比例=购买日被购买方净资产账面价值 资本公积增加额（或-资本公积减少额）

③长期股权投资即合并成本，付出对价的公允。

④少数股东权益=购买日被购买方净资产公允价值×少数股本持股比例

非同一控制下取得子公司购买日后合并报表编制

购买日后合并财务报表的编制分为8个步骤：

1、评估增值、减值

购买日编制的调整分录以及抵销分录，是我们在工作底稿中进行的，购买日后每个资资产负债表日编制合并报表时，都需要将从购买日到本期资产负债表日以前期间编制的分录先过入本期工作底稿中。

在抄过以前期间的调整及抵销分录时，注意上期期末还存在的，用原报表项目，损益类项目在上年年末已经结转至未分配利润，改为“年初未分配利润”，本期已经不存在的，比如评估增值的存货上年已经对外销售，改为“年初未分配利润”。（连续编报的原则）

2、评估增值、减值的后续处理

比如评估增值的固定资产部分，需要多计提的折旧，“借：管理费用 贷：固定资产 借：递延所得税负债 贷：所得税费用”；再比如评估增值的存货，本期对外销售了，需要多结转增值部分成本“借：营业成本 贷：存货 借：递延所得税负债 贷：所得税费用”等。注意在进行评估增值、减值本期后续处理之前，先把以前期间调整分录抄过来，上期还存在的，用原报表项目，损益类项目在上年年末已经结转至未分配利润，改为“年初未分配利润”，本期已经不存在的，比如评估增值的存货上年已经对外销售，改为“年初未分配利润”。

3、计算调整后的净利润

调整后的净利润=子公司账面净利润 /-评估增值或减值后续处理对本期净利润的影响 /-内部交易等对本期净利润的影响 /-以上事项导致递延所得税资产或负债对本期净利润的影响

4、计算调整后的期末未分配利润

子公司期末未分配利润=期初未分配利润（调整后的） 本期调整后净利润-本期提取盈余公积-本期现金股利分配

比如编制购买日后第三年期末合并财务报表，则期初未分配利润为编制第二年年合并财务报表的期末未分配利润，本期提取盈余公积，本期现金股利分配完全采用子公司本期实际计提数额，无需调整。

5、成本法转换为权益法

将成本法调整为权益法，涉及3补1调：

3补：

①子公司实现净利润或净亏损（采用第三步骤调整后的净利润）：

借：长期股权投资（调整后的净利润×持股比例）