母子公司内部交易，合并处理如何编制抵消分录？

母子公司发生内部交易，形成的内部销售收入、尚未实现的内部交易损益，以及因内部交易形成的债权债务，在编制合并报表时均需要抵消。同时还需要考虑子公司计提存货跌价准备，以及递延所得税对合并报表的影响。

内部交易抵销分录（以存货为例）如下：

①抵销内部销售收入：

借：营业收入

贷：营业成本

②抵销未实现内部交易损益（未实现内部交易损益=内部销售加价额×对于整体而言尚未对外销售比例=内部销售收入×尚未对外销售比例×内部销售毛利率）：

借：营业成本

贷：存货

以上两个抵消分录可以合为一个分录，倒挤中间的“营业成本”：

借：营业收入

贷：营业成本

存货

举例：

甲公司拥有A公司70%的股权，系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有3000万，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为2100万元。A公司在本期将该产品对外销售80%，其销售收入为3500万元，销售成本为2400万元，并分别在其个别利润表中列示。

先抵消内部销售收入（甲公司→A公司 销售收入3000万）：

借：营业收入 3000

贷：营业成本 3000

抵消尚未实现的内部交易损益：A公司对外销售80%，尚有20%未对外销售，尚未实现的内部交易损益=内部销售加价额×尚未对外销售的比例=（3000-2100）×20%=180万元。尚未实现的内部交易损益，也是对于集团整体而言，虚高的存货金额。

借：营业成本 180

贷：存货 180

③递延所得税的影响：

抵销分录中存货在贷方，表示会计账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产（税法并不认可合并报表），具体分录：

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

④子公司计提存货跌价准备的影响

若计提了存货跌价准备，站在整体角度是否减值需要与内部销售成本比较，即购买企业本期期末内部购进存货可变现净值低于其取得成本，但是高于销售企业销售成本的，全部冲回；购买企业本期期末内部购进存货可变现净值低于其取得成本，也低于销售企业销售成本的，则部分冲回，冲回的同时，注意递延所得税资产也要冲回。

借：存货（注意用报表项目，不要用会计科目）

贷：资产减值损失

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

最后，内部交易若形成债权债务，即形成销售方的债权，形成购买方的债务，也需要进行抵消。

借：应付账款

贷：应收账款