为什么编制合并报表，子公司宣告发放股利，借投资收益，贷长投

在编制企业合并财务报表时，在合并工作底稿中，需要将母公司长期股权投资由成本法调整为权益法，对于子公司宣告发放的现金股利，需要编制“借：投资收益 贷：长期股权投资”，那么这个调整分录是怎么来的呢，又应该如何理解呢？

首先不管是同一控制下企业合并形成的长期股权投资，还是非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，母公司个别财务报表中，长期股权投资均采用成本法核算。成本法下，比较懒惰，长期股权投资初始计量后，后续持有期间，一般不调整其账面价值，除非追加投资或减少投资。

子公司实现净利润或净亏损，子公司其他综合收益发生变动、子公司除了实现净利润（或净亏损）以及其他综合收益以外的其他所有者权益变动，成本法下，母公司均不调整长期股权投资的账面价值，而权益法下，以上变动，母公司均需要根据持股比例做出相应的调整，这也是在编制合并财务报表时，将成本法转换为权益法，长期股权投资需要补充调整的事项。比如子公司实现净利润，将成本法调整为权益法，“借：长期股权投资 贷：投资收益”。

对于子公司宣告发放股利，成本法下，不调整长期股权投资的账面价值，即在母公司个别财报中，反映为“借：应收股利 贷：投资收益”。而权益法下，被投资方宣告发放股利时，需要调整长期股权投资的账面价值，“借：应收股利 贷：长期股权投资”。

在合并调整分录中，我们要把成本法下的分录“借：应收股利 贷：投资收益”，调整为权益法下的“借：应收股利 贷：长期股权投资”。两个分录相比较，借方没有差异，是我们要的结果，暂且无需调整“应收股利”，母公司个别报表中确认了一项“投资收益”，而这个投资收益咱在合并角度，并不认可，需要冲销掉，所以，借记“投资收益”，这样就把母公司由于子公司宣告发放现金股利确认的投资收益冲销掉了。同时，权益法下，需要调减长期股权投资的账面价值，所以贷记入“长期股权投资”。

即合并抵消分录中，对于子公司宣告发放现金股利，需要在合并工作底稿中，做以下调整分录：

借：投资收益

贷：长期股权投资