母子公司顺流交易和逆流交易对合并报表的影响

在编制合并报表时，内部顺流交易和逆流交易对合并报表的影响不同，所谓顺流交易即母公司（编制合并报表的主体）向子公司销售商品（包括存货、无形资产、不动产等），逆流交易即子公司向母公司销售商品提供劳务等。

内部交易站在集团角度，若相关损益均已经实现，即以集团为一个整体，相关商品均已经销售给集团外第三方，则不影响合并报表的编制。若存在尚未实现的内部交易损益，需要判断是顺流交易还是逆流交易。

对于顺流交易而言，母子公司内部交易形成的尚未实现的内部交易损益应由母公司承担，不影响子公司的净利润，而母子公司逆流交易尚未实现的内部交易损益，需要对子公司净利润进行调整，因为子公司销售给母公司的商品，站在集团角度，尚未实现的利润，应该由所有股东承担，不仅需要母公司承担还需要少数股东承担，比如母公司持股比例为80%，那么尚未实现的内部交易损益，母公司仅需要承担80%，其他少数股东需要承担20%。当然对于全资子公司，则不存在这个问题。

所以，在编制合并财务报表，合并工作底稿相关调整抵消分录需要考虑逆流交易形成的尚未实现的内部交易损益。

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具体分为两种操作方法，一是在计算调整后的净利润时，就将母子逆流交易形成的尚未实现的内部交易损益考虑在内，这样再通过调整后的净利润进行成本法转权益法调整长期股权投资的账面，用子公司调整后的净利润乘以母公司的持股比例，调增长期股权投资（借：长期股权投资 贷：投资收益）。

这样操作，计算调整后的未分配利润，也将逆流交易尚未实现的内部交易损益考虑在内，编制抵权益的分录（母公司的长投与子公司所有者权益抵消）以及抵损益的分录（抵消子公司的利润分配）中，少数股东权益和少数股东损益就是考虑了内部交易损益后正确的结果。

第二种操作方法是计算调整后的净利润时，暂时先不考虑内部交易的问题，抵权益、抵损益后，再单独考虑调整少股股东权益和少数股东损益。由于前期没有将逆流交易形成的尚未实现的内部交易损益在母公司和少数股东之间进行分摊，相当于母公司承担了原本由少数股东承担的部分，所以，需要同时调减“少数股东权益”和“少数股东损益”（借：少数股东权益 贷：少数股东损益），调减的金额即为站在母子集团角度尚未实现的内部交易损益乘以少数股东的持股比例。

补充一下上面说的，抵权益和抵损益分录：

抵权益（借方为子公司所有者权益，贷方为母公司长投和归属于少数股东的少数股东权益）：

借：股本（或实收资本）

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

商誉

贷：长期股权投资

少数股本权益

抵损益

抵损益实际抵子公司的利润分配，涉及的报表项目均为子公司项目：

借：投资收益

少数股东损益

期初未分配利润

贷：提取盈余公积

对所有者的分配

年末未分配利润

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