长投成本法，投资成本大于被投资单位净资产公允价值差额计入哪里

企业持有其他公司股权，达到控制取得的长期股权投资，即企业合并形成的长期股权投资，按照成本法进行核算。根据投资者与被投资者是否最终受同一方控制，又分为同一控制下企业合并形成的长期股权投资和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。虽然两者均需采用成本法核算，但是长期股权投资的初始确认却不同。长期股权投资采用成本法或权益法，是针对后续计量进行区分的。

同一控制下企业合并形成的长期股权投资，按照被合并方相对于最终控制方的账面价值的份额加上原有商誉（最终控制方外部购买被合并方时，确认的商誉）确认长期股权投资的初始入账价值。即同一控制下，长期股权投资的初始入账，并不是按照自己付出的对价进行确认，而是根据被合并方相比于最终控制方的账面价值份额确定（你方定我方）。付出的对价，也是按照账面价值结转，不确认损益。对于付出对价（账面价值）与长期股权投资投资入账价值之间的差额，挤入到“资本公积——股本溢价”，借方差额，冲减“资本公积——股本溢价”，不足冲减的，继续冲减留存收益（盈余公积和未分配利润），贷方差额，确认为“资本公积——股本溢价”。

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，按照投资成本进行初始计量，即按照付出对价的公允进行初始计量。对于初始投资成本大于或小于被投资单位可辨认公允价值的差额，个别财务报表上并不作处理。对于投资方（母公司）编制合并财务报表时，才需要考虑初始投资成本大于或小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额部分。在合并报表中，针对长期股权投资投资成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，需要确认为“商誉”，长期股权投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分，确认为“营业外收入”。

同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始入账是根据被投资方相对于最终控制方而言所有者权益的账面价值的份额进行确定（考虑原有商誉），自己付出的对价，比如付出的是非货币资产，也是按照账面价值进行结转，不确认损益。而非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始入账完全按照“购买法”的理念（公平，公允，市场化），按照投资方付出对价的公允（付出对价的公允价值，公允价值与账面价值的差额，确认为损益）确认，无需考虑对方账面价值以及公允价值，但是等到合并时，就需要考虑被投资方净资产公允价值了，多付出的钱，形成商誉，少付对的钱（这种情况实务中很少出现），确认为当期损益，计入“营业外收入”。

非同控下形成的长期股权投资，个报和合报对初始投资的处理经常会混淆，个报并不确认商誉，合报时才确认商誉或营业外收入。

同时需要注意，成本法下，长期股权投资除非有增减资变动，否则长期股权投资的账面价值不做调整，子公司实现净利润或净亏损，子公司其他综合收益发生变动，子公司除了净损益以及其他综合收益以外的其他所有者权益发生变动，以及子公司宣告发放现金股利，母公司对长期股权投资均不做调整。

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