金融资产三分类，底层逻辑是什么，实务中如何操作？

金融资产分为三类，以摊余成本计量的金融资产、以公允价计量且其变动计入当期损益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。那么将金融资产分为这三类的底层逻辑是什么，实务中企业持有的不同的金融资产，又该如何具体操作呢？

我们需要明白一个底层逻辑，企业对不同的资产、负责进行确认、计量，出具财务报告的目的是为报表使用者服务，能够让报表使用者通过相关数据做出有用的决策。对金融资产，站在报表使用者的角度，最关心的问题是企业管理这个金融资产的业务模式以及这个金融资产的合同现金流量特征。

管理金融资产的业务模式，包括持有至到期、出售赚取利得以及两者兼而有之。企业持有金融资产，其本质是合同，比如债权合同，股权合同等，合同现金流量特征分为两类，一是规规矩矩收取本金，收取利息的基本借贷安排，基本借贷安排的利率仅考虑时间价值、信用风险以及合理的利润，这个利率并不于企业经营状况等相关；二是非基本借贷安排，比如企业持有该金融资产，取得的收益与被投资企业的经营利润相关等。

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》就是基于以上两个维度对金融资产进行分类的。我们还需要了解一个大背景，为了及时有效的为报表使用者提供有用的信息，不管是我国的会计准则还是国际会计准则，均有在有意的扩大公允价值计量适用范围。因为公允价值，市场化，及时性更强，且随着估值技术的提高，大部分的资产均可以通过估值技术，取得一个合理的公允价值，更加有效的为报表使用者提供有用的信息，当然，金融资产更不例外。

实务操作中，金融资产大致可以分为三大类，一是衍生金融工具、权益工具投资和债务工具投资。

衍生金融工具，是指建立在基础产品或基础变量之上，其价格取决于基础产品价格变动的派生金融产品，比如股票期权、期货、远期等。此类金融资产，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（计入“交易性金融资产”），公允价值的变动会反应在利润表中，影响企业当期的业绩水平。

权益工具投资，即股权投资，与基本借贷安排无关，股权市场，能够比较容易的取得公允价值，权益工具投资肯定是以公允价值计量。计入当期损益能够影响当期的业绩，对报表使用者自然更有益，但是基于企业持有股权投资的目的不同，某些是交易性质的，主要是为了低买高卖赚取资本利得，某些企业准备长期持有，不以日常交易为目的。基于两种不同持有目的，将权益投资分为两类一是非交易性持有，将公允价值变动计入其他综合收益，不影响当期损益，且划分为该类金融资产后，以后期间其他综合收益也不得再转入当期损益，即永远不影响损益，避免操作利润，账务上通过“其他权益工具投资”核算。另一类是除了第一类以外的权益工具投资，均划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通过“交易性金融资产”核算。

债权工具投资类，首先我们在划分时需要进行合同现金流测试，属于基本借贷安排特征的（收取本金，收取利息），管理模式就是持有至到期，规规矩矩按照合同收取利息和本金，划分为“以摊余成本计量的金融资产”，账务上通过“债权投资”核算；管理模式以出售为目的，划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，账务上通过“交易性金融资产”核算；管理模式两者兼而有之，一方面有出售的目的，应以公允价值计量，另一方面又有持有的目的，则同时需要计量其成本，划分为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”，账务上通过“其他债权投资”核算，其他债权投资后续计量就可以看出，其既关注公允价值又关注摊余成本。合同现金流测试不具有基本借贷安排特征的，则直接划分为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，账务上通过“交易性金融资产”核算。