同一控制下，合并财务报表如何编制？

合并财务报表的编制可以分为5个步骤，一是设置合并工作底稿；二是将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表以及所有者权益变动变各项目的数据过入到合并工作底稿中；三是编制调整分录以及抵消分录；四是计算合并财务报表各项目的合计数额；五是填列合并财务报表。

整个财务报表编制过程中，最重要也是最难的一步是编制调整分录和抵消分录，其他步骤只是简单的数额相加及抄列。今天，我们着重来谈论同一控制下，合并财务报表编制过程中，涉及的调整以及抵消分录。

合并日，站在母公司的角度就需要编制合并财务报表，但是此时工作量比较小，只需要抵权益就可以，即将子公司的所有者权益与母公司的长期股权投资进行抵消。

借：股本（实收资本）

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益

注意，同控下企业合并，按照账面抵消，不产生商誉。但是注意同一控制下企业合并遵循一体化存续的原则，在合并财务报表上，对被合并方在企业合并之前实现的留存收益中归属与合并方的部分，应自合并方资本公积转入留存收益。即对子公司的留存收益予以恢复（用母公司的资本公积恢复子公司的留存收益，这个留存收益是处于同一集团后一直到合并前形成的，比如A公司和B公司同受甲公司控制，2023年6月1日A公司从甲公司手中取得B公司控制权，而B公司是甲公司在2020年1月1日从外部第三方购入的，2023年6月1日A公司编制合并财务报表时，对于B公司2020年1月1日至2023年6月1日之间形成的留存收益，再做完抵权益分录后，需要进行恢复）。

恢复分录：

借：资本公积——资本（股本）溢价（母公司）

贷：盈余公积

未分配利润

合并日之后，以后期间再编制合并财务报表的时候，比如每个资产负债表日都需要编制合并财务报表，包含4个步。

1、将母公司个别财务报表中对长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果

涉及到3补1调，具体分录为：

①子公司实现净利润或发生净亏损：

借：长期股权投资

贷：投资收益（亏损分录相反）

②子公司宣告发放现金股利（调整分录）：

借：投资收益

贷：长期股权投资

③子公司其他综合收益引起的变动：

借：长期股权投资

贷：其他综合收益（或相反分录）

④子公司除了净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动：

借：长期股权投资

贷：资本公积

2、经过以上补充和调整，计算出母公司对子公司长期股权投资调整后的账面价值

3、抵权益

借：股本（实收资本）

资本公积

其他综合收益

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益

借：投资收益

少数股东损益

年初未分配利润

贷：提取盈余公积

对所有者（或股东）的分配

年末未分配利润

实务中，合并财务报表的编制是一个难点，如果母子公司之间还存在一些内部交易，存在尚未实现的内部交易损益，存在往来科目的抵消，所得税费用的影响等等处理起来会更复杂，为大家推荐这本《合并财务报表 编制难点与全程实战》临近年底马上就要编制合并财务报表了，趁现在双十一有活动，赶紧购买学习起来吧。