新收入准则下，“承诺一年包退”如何账务处理？

实务中，企业对外销售货物，经常会有一定期限不满意包退的条款，新收入准则下，对于此类附有销售退回条款的销售，是有客户实际退货时，再冲减收入，冲减成本，还是在收入确认时，就要估计出预计的退货率，确认为“预计负债”呢？新收入准则下，是否存在税会差异呢？

客户取得商品控制权时:

借:应收账款/银行存款

贷:主营业务收入

预计负债--应付退货款

应交税费-应交增值税（销项税额）

注意，增值税方面按照全额确认销项税额，缴纳增值税。等到客户实际退货时，再开具红字发票。

结转成本时，按照预期将退回商品转让时的账面价值,扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产计入“应收退货成本”，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本，即扣除退货部分结转成本，具体账务处理为:

借:主营业务成本

应收退货成本

贷:库存商品

应收退货成本=预期将退回商品转让时的账面价值-收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)

可以看出，退回商品的价值减损直接计入到“主营业务成本”了，比如销售家电，约定一年不满意包退，退回的家电，可能已经使用过，自然有价值的减损。

同时，需要注意，企业在每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退问情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

举例:甲公司是一家健身器材销售公司（一般纳税人），2023年11月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税为32.5万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于2023年12月31日之前支付货款，在2024年5月1之前有权退还健身器材。甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率约为 20%。

在2023年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。

甲公司的账务处理如下:

2023年11月1日发出健身器材时（单位：万元）:

借:应收账款 282.5

贷:主营业务收入 250×（1-20%）=200

预计负债——应付退货款 250×20%=50

应交税费——应交增值税（销项税额） 32.5

结转成本：

借：主营业务成本400×5000×（1-20%）÷10000=160

应收退货成本 40

贷：库存商品 200

2023年12月31日，对退货率重新估计（20%→10%）：

借：预计负债——应付退货款 25

贷：主营业务收入 25

借：主营业务成本 20

贷：应收退货成本 20

2024年5月1日乙公司实际退货200件（低于估计退还5000×10%=500件），甲公司账务处理：

借：库存商品 200×400÷10000=8

应交税费——应交增值税（销项税额） 200×500×13%÷10000=1.3

预计负债——应付退货款 25（合同义务结束预计负债余额全部冲减掉）

主营业务成本 12（300×400÷10000）

贷：银行存款 11.3

应收退货成本 20（冲减余额）

主营业务收入 15（300×500÷10000）

需要注意，新收入准则下，根据历史经验进行会计估计，确认了预计负债，但是企业所得税上，是全额确认收入，全额结转成本，也就是等到企业所得税汇算清缴时对于计提的预计负债部分，需要纳税调增收入），对于确认的“应收退货成本”也需要纳税调增（调增成本）。

新收入准则下，不同业务具体如何账务处理，又存在哪些税会差异，如何纳税调整，为大家推荐这本《新收入准则税会差异实务与案例精解》。