什么情况下需要做进项税额转出，账务如何处理？

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产以及不动产，已经抵扣进项税额的，出现进项税额不得抵扣的情形，比如用于了集体福利、发生非正常损失，需要做进项税转出，借记相关成本费用，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。

根据《财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税2016年第36号）文规定，出现以下情况下，进项税额不得从销项税额中抵扣：

1、纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产以及不动产用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利以及个人消费的。

其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产（不包括其他权益性无形资产）和不动产。

2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

6、购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

一般纳税人出现以上6种情况，如果已经抵扣进项税额的，需要做进项税额转出处理，比如企业购进货物发生用途的改变，作为非货币性福利发放给员工，购进时已经抵扣的进项税额需要做转出处理，具体分录为：

借：管理费用/销售费用等成本费用科目

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

实际发放时：