什么情况下需要做进项税额转出，账务如何处理？

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产以及不动产，已经抵扣进项税额的，出现进项税额不得抵扣的情形，比如用于了集体福利、发生非正常损失，需要做进项税转出，借记相关成本费用，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。

根据《财政部 国家税务总局 关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税2016年第36号）文规定，出现以下情况下，进项税额不得从销项税额中抵扣：

1、纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产以及不动产用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利以及个人消费的。

其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产（不包括其他权益性无形资产）和不动产。

2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

6、购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

一般纳税人出现以上6种情况，如果已经抵扣进项税额的，需要做进项税额转出处理，比如企业购进货物发生用途的改变，作为非货币性福利发放给员工，购进时已经抵扣的进项税额需要做转出处理，具体分录为：

借：管理费用/销售费用等成本费用科目

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

实际发放时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：库存商品

比如由于管理不善导致货物被盗、丢失、霉烂变质，前期购进环节已经抵扣的进项税额需要做转出处理，具体会计分录为：

借：待处理财产损溢

贷：原材料/库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

报经批准后：

借：其他应收款（相关责任人员赔偿）

营业外支出（损失净额）

贷：待处理财产损溢

再比如不动产原来一部分用于职工宿舍一部分用作仓库，属于兼用的情形，当初进项税额准予抵扣，全额抵扣了进项，后由于发生用途的改变，出于安全的考虑，不再作为仓库，而是全部作为员工宿舍，即专用于集体福利，需要做进项税额转出处理，具体会计分录：

借：固定资产

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

企业购进的4项服务（贷款服务、餐饮服务、娱乐服务以及居民日常服务），即使取得了增值税专用发票也不得抵扣进项，如果购进服务时，错误的抵扣了进项税额，需要做进项税额转出处理，比如招待客户购进的娱乐服务，进项转出分录为：

借：销售费用——业务招待费

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）