多次交易（非一揽子）形成非同控下企业合并个报和合报如何处理？

多次交易形成非同一控制下企业合并分为两种情况，站在个别财务角度，一是从权益法核算的长期股权投资增资到成本法核算的长期股权投资，即由能够实施重大影响或共同控制到能够实施控制，比如持股比例由20%增持到80%；第二种情况是从金融资产到成本法核算的长期股权投资，比如原来是“其他权益工具投资”，增持后能够实施控制（比如5%增持到80%）。

第一种情况，由权益法核算的长期股权投资增持后变为成本法核算的长期股权投资，个别财务报表初始投资成本为原投资账面价值加上新增投资成本（初始投资成本=原账面 新公允）。

对于购买日之前因权益法形成的其他综合收益 或其他资本公积暂时不作处理，待到处置 该项投资时将与其相关的其他综合收益或其他资本公积采用与被购买方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

这里初始入账成本中原投资部分认账面价值（而非公允价值）以及购买日之前权益法形成的其他综合收益或其他资本公积不作转出处理，原因可以这样理解，因为并没有跨准则，不管是权益法核算的长投还是成本法核算的长投，均是受《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范，而企业会计准则是根据经济业务实质分为不同的具体细则，没有跨准则，可以理解为经济业务实质并没有跨越重大的界限。而第二种情况，由金融资产增资到成本法核算的长期股权投资，适用的准则由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》跨界到《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范，就要认定为“先卖后买”（认公允价值），跨界了该终止确认的就要及时结转。

第二种情况（金融资产→成本法核算的产期股权投资），长期股权投资初始投资成本为原投资公允价值加上新增投资成本（原公允 新公允 视同“先卖后买”），购买日之前持有的被购 买方的股权涉及其他综合收益的，相应转入当期损益或留存收益，购买日之前原投资部分作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）核算的，公允价值与账面价值的差额计入“投资收益”，购买日之前原投资部分作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的，公允价值与账面价值的差额，以及原确认的其他综合收益均结转至留存收益。

个别财务报表是围绕着长期股权投资的初始确认、后续计量、方法转换、终止确认展开，合并财务报表围绕合并范围的确认、商誉的确认（非同控下）、合并抵消等具体合并报表编制阐述，需要注意长期股权投资和企业合并不是同一会计准则，企业合并是《企业会计准则第20号——企业合并》。

所以站在合并的角度，不管是从金融工具多次交易形成非同一控制下企业合并，还是从权益法核算的长期股权投资达到非同一控制下的企业合并，均跨准则了。

以上两种情况下，合并成本均为原投资公允价值加上新增投资成本，合并商誉为合并成本减去应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额。

第一种情况，通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并，原投资作为权益法核算的长期股权投资的，在个别报表中成本法核算的长期股权投资入账金额为原投资的账面价值和新增投资成本之和，而在合并报表中需要将原投资调整为公允价值（先卖后买），差额调整投资收益。对于购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益，应当在购买日采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理（即转入投资收益或留存收益）；对于购买日之前持有的被购买方的 股权涉及权益法核算下除净损益、其他综 合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动，应当转为购买日所属当期损益（投资收益），这些在个别财务报表中并未处理（由于没有跨准则），在合并报表层面需要结转（跨准则了）。

第二种情况，金融资产增资形成非同一控制下的企业合并，对于原投资部分，个别财务报表层面，由于跨准则了，已经结转，合并报表层面无需在额外处理。

更多企业合并疑难问题，以及企业合并财务报表具体如何编制，为大家推荐这本《合并财务报表 编制难点与全程实战》，该书从合并财务报表的基本概念和理论基础讲解（基础要牢，否则无法应对不同的情况），逐步深入讲述合并财报表的编制方法和流程，在讲解过程中运用了丰富的实务案例，辅以通俗的解析，帮助财务人员系统学习合并财务报表的基础上，切实提高实战能力。