企业持有资产3类减值方法，以及不同资产计提减值是否可以转回？

企业持有的存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资、商誉、应收账款、债权投资、其他债权投资、持有待售资产等相关资产，减值的确定方法主要分为三类：基于可变现净值的减值、基于可收回金额的减值以及基于预期信用损失的减值。那么不同资产分别按照什么方法计提减值，计提的减值又可否转回呢？

基于可变现净值的减值

基于可变现净值的减值主要针对的是存货，根据《企业会计准则第1号——存货》规定，期末存货采用成本和可变现净值孰低进行计量。存货的成本高于其可变现净值的，应当按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。

可变现净值是指企业日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及先相关税费后的金额，这里的售价签订合同的，优先以合同价，没有签订合同的，以市场售价。

计提减值准备的会计分录为：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

当以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的分录与计提分录相反。

基于可回收金额的减值

对于企业持有的长期资产，比如固定资产、无形资产、生物资产、成本模式核算的投资性房地产、长期股权投资、企业合同形成的商誉等资产依据《企业会计准则第8号——资产减值》规定，对资产进行减值测试，当资产的账面价值大于可回收金额时，计提减值准备，且一经计提不得转回。

一般长期资产存在减值迹象时，再进行减值测试，而商誉每年至少要进行一次减值测试。

资产的可回收金额根据公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间较高者确定，即出售和使用两种情况下，站在理性经济人的角度，选择带来经济利益流入现值的较高者。

当资产的账面价值大于可收回金额时，需要计提减值准备，并将损失计入当期损益，具体会计分录为：

借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备/无形资产减值准备/投资性房地产减值准备/长期股权投资减值准备/商誉减值准备等

基于预期信用损失的减值

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中的金融资产，按照预期信用损失法计提减值，这里需要计提减值的金融工具主要包括应收账款、其他应收款、应收款项融资、债权投资、其他债权投资。

预期信用损失模型，需要对企业持有的金融工具动态进行管理，分为三个阶段，第一阶段是初始确认后信用风险并未显著增加；第二阶段是初始确认后信用风险显著增加但未发生信用减值；第三阶段初始确认后发生信用减值。整个模型，实务中操作起来是比较复杂的，这里不再赘述。

具体会计分录：

应收账款、其他应收款计提减值：

借：信用减值损失

贷：坏账准备

债权投资计提减值：

借：信用减值损失

贷：债权投资减值准备

需要特别注意其他债权投资，计提的减值损失并不影响其他债权投资的账面价值，计入“其他综合收益”。

借：信用减值损失

贷：其他综合收益

另外，在《企业会计准则第14号——收入》新增的“合同资产”，也是一种收款权，采用预期信用减值法确认是否计提减值，但是减值不通过“信用减值损失”核算，而是通过“资产减值损失”核算，且同其他采用预期信用损失法计提减值的金融工具一致，计提的减值可以转回。

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