新收入准则下，通过第三方平台线上销售货物如何账务处理？

随着直播卖货等新零售模式兴起，越来越多的商家选择通过第三方平台线上销售商品，通过第三方平台线上销售货物，账务上应何时确认收入的实现，收入金额是按照扣除平台推广费佣金等后实际到账金额确定，还是按照实际销售价款确认，若发生退货又应如何处理？

通过第三方线上平台销售货物，销售商品的过程大致可以分为以下五个步骤：①买家提交订单，将货款支付到第三方平台；②卖家发货；③买方收货并确认；④第三方平台扣除佣金、手续费后打款给卖方；⑤双方互评，完成交易。那么对于卖方企业而言，应如何确认收入的实现呢？

根据《企业会计准则第14号——收入》（财会[2017]22号）规定，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。企业发货时，由于企一般有“7天无理由退货”的承诺，客户尚未取得商品控制权，不满足收入确认条件；当客户收货并确认时，满足商品控制权的转移，账务上确认收入的实现。

实务中，电商销售模式下，一般先开具发票，发货时附带发票一并邮寄给客户或开具电子发票传给客户。增值税方面，先开具发票以开具发票的当天为纳税义务发生时间，所以账务上尚未满足收入确认时，就先产生了增值税纳税义务。

通过一个案例，梳理整个通过线上平台销售商品的账务处理。

甲公司是一家服装生产厂家，2023年5月入驻某线上平台销售自产服装，5月月末发现本月通过该线上平台销售服装情况如下：客户已经确认收货的含税金额为113万，实际到账金额为101.7万，对应的库存商品成本为70万，第三方平台扣除推广费佣金等金额为11.3万（开具增值税专用发票，发票上税率为6%，税额为0.64万），尚未确认收货的含税销售额为45.2万 ，对应的库存商品成本为28万。具体账务处理如下：

2023年5月客户下单，企业发出商品时：

借：发出商品 70 28=98

贷：库存商品 98

2023年5月客户已经确认收货时，商品控制权转移给客户，满足收入的确认条件，账务上确认收入的实现：

借：应收账款 113

贷：主营业务收入 100

应交税费——应交增值税（销项税额） 13

注意对于先开具发票的，纳税义务发生时，就需要确认销项税额：

借：应收账款

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

客户已经确认收货的商品成本结转：

借：主营业务成本 70

贷：发出商品 70

第三方平台扣除推广费佣金后，打款给企业101.7万，账务处理如下：

借：银行存款 101.7

销售费用 11.7-0.64=10.66

应交税费——应交增值税（进项税额） 0.64

贷：应收账款

注意，企业账务处理要遵循收支两条线，收入需要按照实际不含税销售价款确定，第三方平台扣除的推广费或佣金作为“销售费用”核算。

假设在2023年6月份，已经在2月份确认收货的客户发生退货，退货对应的销售含税价为2.26万，成本为1.4万，服装已经收到并入库，货款已经退回，账务处理如下：

冲减成本：

借：库存商品 1.4

贷：主营业务成本 1.4

冲减收入：

借：主营业务收入 2

应交税费——应交增值税（销项税额）0.26

贷：应收账款 2.26

收到退款：

借：银行存款 2.26

贷：应收账款 2.26

新收入准则下，如何利用五步法确认收入，增加的合同资产、合同负债、合同取得成本、合同履约成本等科目具体核算内容是什么，销售奖励积分、现金折扣、折扣券、质保（保证类质保以及服务类质保）、委托代销、附有销售退回条款的销售行为、销售返利等具体业务又如何账务处理，为大家推荐这本《新收入准则解析与行业应用示例》。