自产产品无偿赠送客户试用，账务、增值税及所得税需视同销售吗？

实务中，经常会有企业将自产产品无偿赠送其他企业或个人客户试用，那么此类用于市场推广的产品，账务上需要视同销售确认收入，结转成本吗？增值税以及企业所得税又如何处理，会形成税会差异吗？

企业将自产产品无偿赠送企业或个人，无法确认接受赠送的企业或个人试用产品后会购买本企业产品，即无法确认经济利益会流入企业，根据企业会计准则规定，不满足收入确认条件（经济利益很可能流入企业），账务上不确认收入。

增值税方面，根据《增值税暂行条例实施细则》规定，将自产、委托加工或购进的或许货物无偿赠送其他单位或个人的，应做视同销售处理（按照同期同类产品销售价格确认销项税额。

具体账务处理如下：

借：销售费用——业务宣传

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

企业所得税方面，根据国税函2008年828文第二条规定，用于市场推广或销售，因资产所有权已经发生改变，不属于内部处置资产，应按规定视同销售确认收入，税会存在差异。

即企业所得税方面，需要视同销售，确认视同销售收入，同时，结转视同销售成本。企业所得税汇算清缴时，需要填列《A105010视同销售和房地产开发企业特殊业务纳税调整明细表》“用于市场推广或销售视同销售收入”以及“用于市场推广或销售视同销售成本”栏次。

那么，这种情况下，视同销售收入和视同销售成本之间的差额是否要缴纳企业所得税呢？

根据国家税务总局2019年41号文件规定，企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时，进行视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理和税务处理有差异需纳税调整的金额填列在《A105000纳税调整项目明细表》“其他”栏次继续调整。

比如某公司将一批自产新产品无偿赠送以往客户试用，该批产品成本10万元，对外售价16.95万（含税价，税额为1.95），账务处理如下，确认“销售费用——业务宣传费”10 1.95=11.95万，结转“库存商品”10万，确认销项税额1.95万。具体

借：销售费用——业务宣传费 11.

贷：库存商品 10

应交税费——应交增值税（销项税额）1.95

企业所得税上，确认视同销售收入15万，视同销售成本10万，同时，企业所得税上按照公允价值（市场售价）来确认销售费用，会计上确认了11.95万元的销售费用，企业所得税上需要确认16.95万元的销售费用，中间5万元的支出税会差异，通过《A105000纳税调整明细表》“其他栏次”继续调减5万。那么整个调整过程，实际相当于纳税调增了15万，纳税调减了15万，综合纳税调整金额为0，那是否就不需要调整了呢？

不是，因为视同销售收入会影响广告费和业务宣传费，业务招待费税前扣除限额。以广告费和业务宣传费为例，不超过当年销售营业收入的15%部分准予扣除，超过部分准予结转以后年度扣除。这里的销售营业收入，包括主营业务收入、其他业务收入以及视同销售收入。

若不视同销售处理，会导致相关费用扣除限额降低，若相关费用超标准，会导致多缴纳企业所得税。

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