按认缴资本确认实收资本、其他应收款，存在哪些会计和税务风险？

2014年公司法已将注册资本实缴登记制改为认缴登记制，公司股东可以认缴出资，进行工商登记，股东认缴出资比例以及认缴期限在公司章程中载明即可。那么认缴制下，公司并未实际收到股东出资，或并未完全收到股东出资，账务上应如何处理呢，按照认缴出资金额还是按照实缴出资金额确认“实收资本”呢？

实务中，存在这样一种操作，为了使得与工商登记的注册资本金保持一致，某些财务人员，按照认缴的出资金额确认“实收资本”，分录如下：

借：其他应收款——XXX股东

贷：实收资本

首先明确这种做法是错误的，不符合企业会计准则事实重于形式的原则，同时会给企业带来一定的税务风险。

在企业会计准则中，明确“实收资本”科目核算企业实际收到的投资人投入的资本，企业收到的投资者出资额超出其注册资本或股本所占份额的部分，计入“资本公积——资本溢价”。

所以，站在企业会计准则的角度，以上会计分录是错误的，实收资本要按照实缴出资额进行确认，而非认缴出资金额。

税务方面，税务风险主要体现在印花税、增值税以及个人所得税方面。

企业账面上确认了“实收资本”，就产生的印花税纳税义务。需要根据“营业账簿”税目，按照实收资本、资本公积合计金额的万分之二点五计算缴纳印花税。

已经缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。即以前年度缴纳完印花税，后又发生增资时，按照增加的实收资本和资本公积再缴纳印花税即可，之前已经缴纳的部分无需重复缴纳。

增值税方面，通过账务处理可以看出，计入到“其他应收款”，存在被认定为股东借款的风险，根据《全面推开营业税改征增值税试点的通知》（[2016]36号）规定，公司无偿提供借款服务，要视同提供贷款服务，按照金融企业同期同类贷款利率计算的利息缴纳增值税。

个人所得税方面，被认定为公司无偿借款给股东，而股东在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款视同企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税，即个人所得税方面，有视同分红缴纳20%分红个税的风险。

正确的账务处理方法，即等到企业实际收到股东投入款时，即股东实缴注册资本时，再确认“实收资本”，具体分录为：

借：银行存款/固定资产等

贷：实收资本

资本公积——资本溢价（溢价出资部分）