企业所得税汇算清缴有哪些税会差异需要进行纳税调整？

2023年5月31日前企业要办理完2022年度的企业所得税汇算清缴工作，目前尚有少数企业还没有完成的，需要抓紧时间了。通过一些粉丝朋友以及线下客户反映，企业所得税汇算清缴，比较头疼的部分在税会差异的调整，那么企业所得税税会差异包括哪些内容，调整的原理又如何理解呢？

企业所得税汇算清缴的税会差异分为三大类，收入类，扣除类以及资产类。

收入类

收入类的调整主要包括视同销售和不征税收入两大类，产生税会差异的原因在于税法和会计上在收入的界定范围、确认时间和计量上存在的区别。

根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括销售货物收入；提供劳务收入；转让财产收入；股息、红利等权益性投资收益；利息收入；租金收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；其他收入。

而《企业会计准则第14号——收入》中规定，收入是指企业日常经营活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

两者在收入的范围界定上，企业所得税上收入的范围更广，包括了日常活动形成的，以及非日常活动形成的，既包括了会计上的收入以及利得，比如处置固定资产，处置净损益在会计上作为利得核算，计入“资产处置损益”，而企业所得税上作为收入核算，再比如企业投资金融资产取得的利息、股息投资收益，税法上也作为收入核算。

收入时间确认上的差异，企业所得税上，总体上遵循权责发生制和实质重于形式的原则，对各类收入规定了确认时点；而会计上，按照最新收入准则五步法模型来确认收入的实现，以商品控制权的转移时点确认收入的实现。

新收入准则下，税会差异的学习，大家可以阅读以下书籍《新收入准则税会差异实务与案例精解》。

在某些特殊的交易上，两者在确认时点上还是存在一定的差异，比如分期收款方式销售商品，会计上按照商品控制权转移，即客户取得相关商品控制权时，确认收入的实现，而企业所得税上，按照合同或协议约定的收款时间确认收入的实现。

收入金额的确定上存在的差异，比如现金折扣，会计上是按照可变对价进行处理，即按照扣除折旧后的金额来确认收入，而企业所得税上按照扣除折扣前的金额确认收入，现金折扣实际发生时计入“财务费用”，对于一项现金折扣，则既会涉及到收入的调整，还会涉及到扣除类的调整。

企业所得税上，有视同销售的规定，主要判断依据是资产的所有权属发生改变，且不属于内部处置资产，应当视同销售，比如用于市场推广或销售、用于交际应酬、用于职工奖励或福利、用于对外捐赠、用于股息分配等均应视同销售确认视同销售收入。对于视同销售收入，企业所得税汇算清缴时，需要进行纳税调增，因为会计上并未做收入处理，纳税调整是在会计利润的基础上进行的，会计上没有确认的加项，纳税调整时要加上。

企业所得税中的不征税收入主要包括财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。对于会计上做了收入或计入当期的利得处理的，企业所得税作为不征税收入处理的部分，汇算清缴时，需要调减处理。

扣除类