小规模销售额超500万，开具红字发票可否不登记为一般纳税人？

最近有粉丝咨询，公司为小规模纳税人，连续4个季度应税销售额超过500万元，4月份收到税务局通知，需要办理一般纳税人登记，问开具红字发票，将上季度应税销售额降低，是否可以免于办理一般纳税人登记呢？

根据《增值税一般纳税人登记管理办理》规定，增值税纳税人，年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第四条规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。这里的小规模纳税人标准为年度应税销售额500万元，即小规模纳税人年度应税销售额超过500万，就需要办理一般纳税人登记。

这里的年度应税销售额并非会计年度，而是滚动计算的连续12个月或连续4个季度的应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。该粉丝朋友4月份完成2023年第一季度纳税申报后收到税务局通知要求登记为一般纳税人，则其公司是2022年第二季度至2023年第一季度连续4个季度的应税销售额超过了500万。

由于其已经完成第一季度的纳税申报工作，连续4个季度的应税销售额已经超过500万元，开具红字发票冲减销售额已经起不到作用，依然需要办理一般纳税人登记。

若其尚未进行第一季度的纳税申报工作，经过测算完成申报后，年度应税销售额将超过500万，对于实际经营业务确实需要开具红字发票的，比如发生销售退回，销售折让等，可以开具红字发票，冲减应税销售额。等到季度纳税申报时，将应税销售额控制在小规模纳税人标准以内。

所以，小规模纳税人若不想登记为一般纳税人，实务中，需要自行设置滚动计算的年度应税销售额预警机制，以免稽查查补，纳税评估调整，建议将预警值设置在450万左右。年度应税销售额达到预警值，企业就要提前做好规划，比如拆分部分业务成立新公司。

同时，对于有扣除项目的应税销售行为，比如销售按照差额征税计征增值税的服务、无形资产或不动产的，在判断是否超过小规模纳税人标准时，是以减除扣除项目前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额，比如某小规模纳税人商贸企业，2023年偶然发生一次销售闲置办公楼，则销售办公楼的销售额无需计入到判断小规模纳税人标准的应税销售额；若某小规模纳税人是提供人力资源外包服务的，计算其年度应税销售额时，并不扣除接受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。