新收入准则下，销售佣金计入“销售费用”还是“合同取得成本”？

《企业会计准则第14号——[2017]22号》（以下简称“新收入准则”）新增了“合同取得成本”会计科目，用来核算企业为取得合同而发生预期能够收回的增量成本。那么，什么是增量成本，支付给销售部门销售人员的佣金算不算增量成本，可否资本化，确认为一项资产？

增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，比如员工差旅费、尽调费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，这些费用无论最终是否达成交易，是否促成合同，均会发生，属于沉没成本，不属于增量成本。而支付的销售佣金，是因取得成本而发生的增量成本。

新收入准则下，为取得合同而发生的预期能够收回的增量成本，应当作为“合同取得成本”确认为一项资产。

但实务中，为了简化操作，若该资产的摊销期限不超过一年的，可以在发生时直接计入当期损益。企业采用这种简化处理的，应当对所有类似合同一致采用，不能对类似合同区别对待，这份合同确认为资产，另一份合同直接计入当期损益。

新收入准则中，对于合同履约义务分为在某一时点履行的履约义务，和在某一时间段履行的履约义务，在某一时间点履行的履约义务，商品控制权转移时，确认收入的实现，同时结转成本。此时对于短频快的交易，和对于签订合同后，跨期确认收入实现的交易就存在一定的差异。对于短频快的交易，当期签订合同，当期完成商品交付（控制权转移），当期确认收入，结转成本，将销售佣金直接计入“销售费用”，或者先计入“合同取得成本”再结转至“主营业务成本”，对损益无影响，即当期的利润总额不变。