新收入准则下，销售奖励积分计入什么科目，税会差异如何处理？

企业为了促进客户重复消费，对于会员一般会有奖励积分的政策，比如商超每购买100元的商品，可以获得10个积分，1个积分在日后购买本超市商品时，可以顶1元使用。销售奖励积分政策实际上是附有客户额外购买选择权的销售，那么奖励积分应如何账务处理，是否会产生税会差异呢？

按照《企业会计准则第14号——收入》（财会[2017]22号）（以下简称“新收入准则”）的规定，对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估选择权是否向客户提供了一项重大权利。若客户行使该选择权购买额外购买商品时，能够享受到超过该地区或该市场上其他同类客户所能享受的折扣，则通常认为该选择权向客户提供了一项重大权利，即客户是否收益。

对于企业提供重大权利的，企业应当作为单项履约义务，按照有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行驶该购买选择权取得相关商品控制权时，或选择权消失时，再确认为收入。

按照新收入准则，奖励积分需要作为单项履约义务，按照市场公允价格分摊交易总价，分摊的价款，先计入到“合同负责”（合同负责核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务），等到客户利用积分消费或选择权消失（超市的奖励积分一般一年一消）时，再结转至收入。

举例：

2023年1月1日，某超市开始推行奖励积分计划，根据计划，客户在该超市消费10元可以获得1个积分，每个积分再日后购物时可以抵减1元，当年度获得的积分，当年需要消费，否则作废。2023年1月份，客户消费100万，可获得10万个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为90%，该超市为一般纳税人，适用13%税率。该超市2023年1月份确认多少收入？

100万的交易总额需要在销售商品和奖励积分之间进行分摊，奖励积分市场价格（含税）为10×90%=9万，销售商品分摊的收入为100÷（100 9）×100÷（1 13%）=81.2万；确认合同负责为：100÷（100 9）×9÷（1 13%）=7.3万。