前期差错必须通过“以前年度损益调整”科目进行追溯调整吗？

前期差错是指由于没有运用或错误的运用能够取得的可靠信息，而对前期财务报表造成省略或错报，通常包括计算以及账户分类错误，采用法律、法规或国家统一的会计制度等不允许的会计政策，对事实的疏忽或曲解以及舞弊。

前期差错从重要性角度，可以分为不重要的前期差错以及重要的前期差错，这里的重要性，一般从两个角度考虑，一是金额，二是性质，金额比较好理解，性质可以理解为会对报表使用者产生一定的影响，比如差错导致企业当年度扭亏为盈。当某项前期差错所影响的财务报表项目的金额越大，性质越严重，其重要性水平越高。

对于不重要的前期差错，采用未来适用法，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发生当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目，无需通过“以前年度损益调整”科目进行调整，不影响损益的，调整本期与前期相同的相关项目。

比如，某企业2023年度3月份，发现上年度漏记了一笔办公用品纸笔的采购费，金额为1130元（含税），该企业上年度经营利润总额为400万。经过判断，这笔漏记的“管理费用”，从金额以及性质上均不重要，在发现时，直接计入当期损益即可，无需通过“以前损益调整”科目进行追溯调整。

借：管理费用 1000

应交税费——应交增值税（进项税额）130

贷：银行存款 1130

可以看出，即使执行《企业会计准则》，不重要的前期差错也可以采用未来适用法，不进行追溯调整。执行《小企业会计准则》的企业，前期差错均采用未来适用法。

对于重要的前期差错，如果能够合理确认前期差错的累积影响数，则需要采用追溯调整法。追溯调整法是指在发现前期差错时，视同该前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。

这里前期差错的累积影响数，是指前期差错发生后对差错期间每期净利润的影响数之和。重要的前期差错采用追溯调整法，涉及损益类科目的调整，需要通过“以前年度损益调整”科目核算，同时，注意将“以前年度损益调整”余额结转至“利润分配——未分配利润”，计提盈余公积的，还应按照差错当期计提的比例，结转至“盈余公积”。

除了做相应的会计分录外，重要的前期差错，需要调整财务报表相关项目金额，包括发现年度的年初数和上年数。