新收入准则下，质量保证计入“合同负债”还是“预计负债”呢？

企业对外销售商品，特别是单位价值相对较高的产品，一般合同会附有质量保证条款，对于此类销售，企业在确认收入时，需要评估该质量保证条款是否在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单项履约义务。企业提供额外服务的，应当作为单项履约义务，按照收入准则进行会计处理，结合会计估计，确认为“合同负债”，否则，质量保证责任应按照或有事项要求进行会计处理，结合会计估计，确认为“预计负债”。

回归到实务中，如何区分质量保证属于单项履约义务还是预计负债呢？

我们需要区分提供的质量保证属于“保证类质保”还是“服务类质保”。保证类质保即销售产品提供质量保证并非合同义务，是为了向客户保证所销售的商品符合既定的标准，确保商品能够正常使用，例如国家“三包法”的规定，这种基本是法定或行业规定的标准，此类标准是为了保护客户避免其购买瑕疵或缺陷商品的风险，并非为客户提供了一项单独的质量保证服务。保证类质保不能够单独购买，与销售商品是同一履约义务，包含在商品中，不需要拆分。
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保证类质保应按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，确认为一项负债，计入“预计负债”科目。

服务类质保并非法律义务，而是合同义务。服务类质保往往是为了提高服务水平，是企业额外提供的“延保服务”，有别于企业转让商品的履约义务，需要作为一项单项履约义务来核算，实际对外销售取得的价款中，包含两部分履约义务，一是转让商品，二是提供质保服务，需要按照各自公允价值分摊合同总价款，由于质保服务属于在某一时间段履行的履约义务，需要在履约期内按照履约进度确认收入的实现。总价款在两项履约义务之间进行分摊时，商品对应的确认为“主营业务收入”，服务确认为“合同负债”，随着履约进度逐步结转为收入。

举例：甲公司为平板电脑生产和销售企业，2023年4月1日与客户签订一台销售合同，合同约定甲公司向客户销售一台平板电脑，售价为11300元（含税）。甲公司承诺该平板电脑售出后一年内如出现非意外事件造成的故障或质量问题，甲公司免费负债维修。同时甲公司还向客户提供一项延保服务，即为在法定质保期一年之外，延保两年。该平板电脑和延保服务单独售价分别为10000元（不含税）和500元。甲公司根据以往经验估计在法定保修期内将发生的保修费为200元。甲公司如何账务处理？

延期质保作为一项单独履约义务核算，对外销售电脑取得11300元含税价款时，1300元的增值税税额，不含税价款需要在销售电脑和提供延期质保服务之间进行分摊，销售电脑确认收入为：10000÷（10000 500）×10000=9523.8元，合同负债为：10000÷（10000 500）×500=476.2元；法定质保200元确认为“预计负债”。具体账务处理如下：

借：银行存款 11300

贷：主营业务收入 9523.8

合同负债 476.2

应交税费——应交增值税（销项税额） 1300

借：销售费用 200

贷：预计负债 200

新收入准则（财会2017年22号）下，增加了“合同履约成本”“合同取得成本”“合同负债”等会计科目，账务处理上，对收入的确认划分为了5个步骤，引入了可变对价等相关概念，与原来的收入准则存在较大的差异。为了更好掌握新收入准则下，不同业务的具体账务处理，百科网为大家推荐以下书籍《新收入准则解析与行业应用示例》。