小规模登记为一般纳税人和享受免税政策，差额征税是否减扣除项目

小规模纳税人年度应税销售额超过500万元，需要登记为一般纳税人，不得再享受小规模纳税人的优惠政策；同时小规模纳税人2023年季度应税销售额不超过30万元的，可以享受免征增值税的优惠。小规模转登记为一般纳税人的销售额标尺和小规模享受免税政策的销售额标尺，在差额征税方式下，存在一定的差异。

根据《财政部 税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》(财税〔2018〕33号)规定，增值税纳税人，年度应税销售额超过500万元的，除特殊规定外，应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。

这里的年度应税销售额，是指纳税人连续12个月或连续4个季度的经营期内累计增值税销售额，即年度应税销售额是滚动计算的，并非按照会计年度，以一个月为纳税申报期的，判断标准为滚动的12个月的应税销售额，以一个季度为纳税申报期的，判断标准为滚动的4个季度的应税销售额。

应税销售额包括纳税申报销售额（开具专票销售额、开具普票销售额以及未开票销售额）、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。

特别需要注意，对于销售服务、无形资产或不动产有扣除项目的，即差额征税方式的，其应税行为年度应税销售额按未扣除之前的销售额计算。比如小规模劳务派遣公司，提供劳务派遣服务，连续4个季度的应税销售额为600万，选择差额征税方式，扣除向劳务派遣员工支付的工资、福利以及为其办理的社保及公积金为400万，差额征税方式下，应税销售额为600-400=200万元，但是在判断是否超过小规模纳税人标准时，按照未减去扣除项目之前的销售额为标准，这里连续4个季度应税销售额为600万元，超过500万元，需要向当地税务机关办理一般纳税人登记。

对于差额征税方式下，小规模纳税人是否享受免税对应税销售额的规定是不同的。根据《财政部 国家税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（财税2023年第1号）文件规定，小规模纳税人月度应税销售额不超过10万元的（季度应税销售不超过30万元的），免征增值税。

这里的应税销售额中，对于纳税人销售服务、无形资产或不动产有扣除项目的，以扣除后的销售额判断是否超过免税标准。比如小规模劳务派遣公司提供劳务派遣服务，选择差额征税方式缴纳增值税，季度应税销售额为100万，支付给劳务派遣人员的工资、福利及为其缴纳的社保公积金的金额为80万元，减去扣除项目后的销售额为20万元，没有超过免税限额30万元，可以享受免征增值税的优惠政策。

对于经营差额征税应税项目的小规模纳税人，要注意判断是否超过小规模纳税人标准和判断是否享受免税政策的标尺应税销售额规定是不同的。判断是否超过小规模纳税人标准以扣除前的销售额与500万元比较，判断是否享受免税，以扣除后的销售额与免税标准（月度10万，季度30万）比较。

对于是否超过小规模纳税人应税销售额标准，建议企业设立预警机制，年度应税销售额不要设置为500万元，要给税务机关留有一定的稽查查补，纳税调整空间。比如可以设置为450万，合理规划年度应税销售额，关注开票累计金额，若企业销售规模不断扩大，而企业测算以小规模纳税人身份经营更划算，则提前做好规划，分拆公司，等到年度应税销售额超过500万元的时候，就必须转登记为一般纳税人，且现阶段一般纳税人不得再转登记为小规模纳税人。