企业所得税汇算清缴后收到退税如何账务处理？

2022年度企业所得税年度汇算清缴工作于2023年5月31日结束，目前，部分企业已经完成上年度企业所得税汇算清缴工作。那么汇算清缴之后收到退税，或者需要补税的，分别应该如何账务处理呢，执行《企业会计准则》和《执行小企业会计准则》账务处理有何差异呢？

执行《企业会计准则》的单位，收到企业所得税退税款或需要补税的，需要通过“以前年度损益调整”科目进行追溯调整，同时“以前年度损益调整”余额要结转至所有者权益类科目“利润分配——未分配利润”，若上年度计提盈余公积的，还要按照比例结转至“盈余公积”。

收到退税时：

借：银行存款

贷：应交税费——应交企业所得税

追溯调整上年度多计提的所得税费用，“所得税费用”科目，需要用“以前年度损益调整”代替：

借：应交税费——应交企业所得税

贷：以前年度损益调整

结转以前年度损益调整：

借：以前年度损益调整

贷：利润分配——未分配利润

盈余公积——法定盈余公积

若汇算清缴需要补税的，以上账务处理均做相反分录。以上度少计提所得税费用为例，分录为：

借：以前年度损益调整

贷：应交税费——应交企业所得税

同时需要注意，如果属于税会暂时性差异导致企业多计提或少计提了所得税费用，比如广告费和业务宣传费支出，一般企业不超过当年销售营业收入的15%准予扣除，超过部分准予结转以后年度扣除。超过部分，本年度汇算清缴时，纳税调增，以后年度可以继续扣除，形成可抵扣暂时性差异，当年需要调增多交税，以后年度调减少交税。此时补提所得税费用，贷计“以前年度损益调整”，对应的借方不再是“应交税费——应交企业所得税”，而是“递延所得税资产”。若形成的暂时性差异属于应纳税暂时性差异，本期汇算时纳税调减，本期少交税，以后期间要调增多交税，则对应科目为“递延所得税负责”。即“应交税费——应交企业所得税”对应核算税会永久性差异导致多计提或少计提的税款。