坏账损失计入“营业外支出”吗？

执行《企业会计准则》和执行《小企业会计准则》对坏账损失的处理是不同的。执行《企业会计准则》的企业需要按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，采用预期信用减值损失法对企业的应收款项计提坏账准备至“信用减值损失”，坏账实际发生时，再核销计提的坏账准备。而执行《小企业会计准则》采用实际损失法，无需计提坏账准备，实际发生损失时，计入“营业外支出”。

执行《企业会计准则》的企业，需要按照预期信用减值法，企业持有的应收票据、应收账款、预付账款以及其他应收款划分为以摊余成本进行计量的金融资产。预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。

信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。由于预期信用损失考虑付款的金额和时间分布，因此即使企业预计可以全额收款但收款时间晚于合同规定的到期期限，也会产生信用损失。所以，即使企业持有的应收账款，并没有发生减值迹象，但企业依然按照应收账款期末余额或账龄计提一定的坏账准备。

计提坏账准备分录为：

借：信用减值损失

贷：坏账准备

对于确实无法收回的应收款项等，做核销坏账：

借：坏账准备

贷：应收账款

执行《小企业会计准则》的企业，对金融资产的管理采用实际损失法，无需计提坏账准备，小企业会计准则中也未设置“坏账准备”以及“信用减值损失”科目。确认无法收回的应收账款，直接作为损失计入“营业外支出”。

借：营业外支出

贷：应收账款

若已经确认为损失的应收账款，后期又收回，则作为利得计入“营业外收入”：

借：银行存款

贷：营业外收入

可以看出，《企业会计准则》下，计提坏账准备时，计入“信用减值损失”科目，“信用减值损失”属于损益类科目，会影响当期营业利润以及利润总额和净利润；而确认无法收回款项核销坏账时，并不影响当期损益。

《小企业会计准则》下，无需计提坏账准备，实际确认损失时，计入“营业外支出”，“营业外支出”虽然也属于损益类科目，会影响企业的利润总额，但并不影响企业的营业利润。

《小企业会计准则》下，除了无需计提坏账准备外，对资产采用成本计量，不计提资产减值准备，小企业会计准则并未设置“固定资产减值准备”“无形资产减值准备”“投资性房地产减值准备”“存货跌价准备”以及“资产减值损失”等科目。

我们在学习考证的过程中，不管是职称考试（初级、中级、高级）还是注册会计师考试，学习主要以《企业会计准则》为主，而实务中，不少中小企业使用的《小企业会计准则》，这就会出现学习和实操衔接不上，建议企业执行小企业会计准则的财务学习下企业会计准则编审委员会编著的《2023年新版小企业会计准则解读》。