暂估入账8大高频问题

企业发生的成本费用由于增值税抵扣凭证尚未取得，可以先暂估入账，等到确定发票时，再红冲原分录按照发票中的金额以及增值税税额重新入账。实务中，对于暂估入账的成本费用，会面临一些涉税问题，今天统一回答。

1、暂估金额含增值税还是不含增值税？

根据《财政部关于印发<增值税会计处理的通知>》（财会2016年22号）规定，一般纳税人购进货物等已经验收入库，到尚未取得增值税抵扣凭证且未付款的，应按照货物清单或合同协议价款暂估入账，增值税进项税额无需暂估。即对于一般纳税人，暂估入账的金额不包含增值税。

小规模纳税人由于其增值税计税方式为简易计税方法，进项税额不得抵扣，暂估入账时，以含税价暂估入账。

以购进货物为例，暂估入账会计分录为:

借:原材料/库存商品等——暂估

贷:应付账款——暂估

收到发票时，红冲暂估入账分录:

借:原材料/库存商品——暂估（红字）

贷:应付账款——暂估（红字）

按照发票上的金额和税额重新入账:

借:原材料/库存商品等

应交税额——应交增值税（进项税额）

贷:应付账款/银行存款

2、暂估入账的商品实现对外销售，需要结转成本吗？

暂估入账的商品，已经对外销售，依然未确定发票的，先按照暂估金额结转成本。

借:主营业务成本——暂估

贷:库存商品——暂估

3、预缴企业所得税时，暂估的成本费用需要进行纳税调整吗？

根据《财政部 国家税务总局2011年34号》文件规定，企业当年度实际发生的相关成本费用，由于各种原因未能取得成本费用的有效扣除凭证的，在季度预缴企业所得税时，暂按账面金额进行核算，但是企业所得税汇算清缴时，需要确定相关扣除凭证。

即预缴企业所得税时，对于暂估的成本费用，按照账面金额税前扣除，无需进行纳税调整。

4、企业所得税年度汇算清缴时，尚未取得扣除凭证的暂估成本费用如何处理？

汇算清缴时，尚未取得有效扣除凭证的成本费用不得税前扣除，需要进行纳税调增处理。具体需要填列在《纳税调整明细表（A105000）》第二大类“扣除类纳税调整项目”下“其他”项目对应栏次。

5、上年暂估成本费用与实际不符，如何调整？

上年暂估成本费用与实际取得发票金额不符，执行《企业会计准则》的企业需要通过“以前年度损益调整”科目来追溯调整。比如上年暂估少结转成本10万，多缴纳企业所得税2.5万（非小微企业），账务处理为:

借:以前年度损益调整 7.5

贷:库存商品 7.5

借:利润分配——未分配利润 7.5

贷:以前年度损益调整 7.5

6、跨年暂估成本费用，企业所得税汇算清缴之后，又取得发票，还可以扣除吗？

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的规定，企业以前年度应当取得发票或其他扣除凭证而未取得，且相应支出在当年度没有税前扣除的，以后年度确定发票或其他扣除凭证的，相应支出可以追补至支出发生年度扣除，但是最长追补年限不超过5年。

7、暂估成本费用有期限规定吗？

暂估入账在企业会计准则和税法中虽然均没有明确规定，但是不宜时间过长。否则会给企业带来一定的税务风险。

完全按照《财政部关于印发<增值税会计处理>的通知》（财会2016年22号）文规定的暂估步骤应为，月末尚未取得发票的，按照货物清单或合同协议价款先暂估入账，次月月初进行红冲处理。若次月月末依然没有确定发票的，再暂估入账，重复操作。实务中，为了简便处理，一般暂估后，等到实际收到发票时再红冲原分录重新入账。

对于企业而言，至少保证次年汇算清缴前取得合规发票，否则面临纳税调整，虽然汇算清缴后5年内取得合规发票，依然可以追补，但是需要准备相关资料证明支出确实发生，留存备查，无形中增加了工作量。

8、为了少预缴企业所得税，可否先暂估费用入账？

不可取，企业实际发生的成本费用由于某种原因暂时没有取得发票，先暂估入账符合规定。但是企业尚未发生的成本费用不得先暂估入账，这属于偷逃税款，将面临补税滞纳金以及罚款。