多次交易分步实现企业合并，个报和合并财务报表分别如何账务处理

针对多次交易分步实现，且不符合一揽子交易的企业合并，站在母公司个别财务报表以及合并财务报表分别应如何账务处理？

多次交易分步实现企业合并，站在母公司角度，分为跨界和不跨界，这里的“界”可以理解为跨了具体会计准则。

分步交易实现企业合并，分为两类，一是金融资产跨界到长期股权投资，或权益法核算的长期股权投资不跨界到成本法核算的长期股权投资。两种类型的分布交易最终达到控制，个报和合报账务处理存在一定的差异。

首先我们需要了解一个基本原理，非同控下，合并报表中要抵消的长期股权投资要以公允价值反映，个报中的长投是公允价值，则拿过来，可以直接抵权益；若个报中的长投不是以公允价值反映，则需要先调整为公允价值再进行与子公司所有者权益抵消。

金融资产跨界到长期股权投资（比如持股比例从5%增加到60%）

通过《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算的股权投资，分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，通过“交易性金融资产”和指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，通过“其他权益工具投资”。两类金融资产均是以公允价值计量。

个别财务报表方面，追加投资（这里要讲的是不满足一揽子交易的追加投资），取得股权，付出的对价是公允价值，账面上直接确认为追加股权投资的入账价值即可，同时由于追加投资导致跨“界”了，“交易性金融资产”以及“其他权益工具投资”要视同出售后再买回，即先卖后买。

追加投资取得股权：

借：长期股权投资

贷：银行存款等

金融资产先卖后买：

借：长期股权投资

贷：交易性金融资产——成本

——公允价值变动

投资收益（可借可贷）

借：长期股权 投资

其他权益工具投资——成本