新收入准则中，合同资产和合同负责如何理解？

《企业会计准则第14号——收入》[（2017）22号]（以下简称“新收入准则”）中，新增加的“合同资产”“合同负责”“合同取得成本”“合同履约成本”等会计科目，那么“合同资产”和“合同负责”如何理解呢，具体核算什么内容，具体应用于什么场景呢？

合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝以外的其他因素。比如，企业向客户同时销售了两项可明确区分的商品A和B，合同规定交付了A之后，还不能收款，只有交付了B之后才有收款权利。那么，企业在交付A商品后，尚未获得无条件收款权，不能计入“应收账款”，而应计入“合同资产”。

所以，新收入准则中新增的“合同资产”实际是对应收账款科目作出的进一步增补，简单来说，“应收账款”代表企业拥有的，无条件（仅取决于时间流逝）收款权利，而“合同资产”也代表收款权利，但是这种收款权利还取决于时间流逝以外的其他条件，即这种应收的款项不是干等着就能收款，还需要干其他事情才能收款。所以，从资产的质量上讲，合同资产弱于应收账款。

新收入准则，将原本由应收账款核算的部分款项，进一步划分，无条件收款权依然通过“应收账款”核算，有条件收款权则通过“合同资产”核算，“应收账款”仅承担信用风险，而合同资产除了要承担信用风险外，还要承担其他风险，如履约风险。但是实务中，“合同资产”抢占的应收账款核算的能力并不强，可以通过上市公司报出的财报看出，合同资产所占比重一般较少。

合同负责是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。合同负责是对“预收账款”作出的进一步增补。合同负责强调合同义务，即如果企业收取客户的款项构成待履行权利与义务的关系，那么则需要通过“合同负责”来核算，但是合同负责不强调是否提前收取了款项，产生了应收客户对价的权利且尚未履行合同义务的，即使没有收到对方支付的款项，也通过“合同负责”核算。

预收账款则不以是否签订合同，是否存在履约义务为前提，而以收到款项为前提。对于尚未签订合同，收取到的款项通过“预收账款”核算，而签订合同之外，则需要通过“合同负责”核算。

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可以看出，合同负责的核算范围比预收账款要大，并且合同负责抢占了原本由预收账款核算的大部分内容，实务操作中，合同负责抢占“预收账款”的能力要大大强于合同资产抢占“应收账款”的能力。

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