生产企业出口货物享受“免抵退税”如何计算？

生产企业对外出口货物，可以享受“免抵退税”政策，“免”表示出口环节免征增值税，“抵”表示虽然出口外销收入享受了免税，但进项税额仍然可以用于抵扣纳税人当期内销环节的销项税额，“退”表示再当月内应抵扣的进项税额大于内销销项税额时，未抵扣完的部分予以退税。那么，免抵退税具体如何计算呢？

1、计算当期应纳税额

当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣的税额）
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当期销项税额实际是内销环节的销项税额，因为出口环节的销售额免征增值税。

生产企业实际取得的进项税额，并非全部允许抵扣，“当期不得免征和抵扣的税额”是按照国家政策规定需要从全部可抵扣的进项税额中剔除的部分，即出口货物的征、退税率之差。

当期不得免征和抵扣的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额

当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率-出口货物退税率）

当期免税购进原材料价格包括当期国内购进的免税原材料的价格和进料加工出口货物所耗用的保税进口料件金额。对于免税购进的原材料或保税进口的，这部分免税原材料的进项税额实际上没有包含再全部可抵扣进项税额中，在按照整体进项税额来计算应剔除部分时自然也不能重复减除这部分原本就不包含在进项税额中的内容。

会计账务处理上，对于当期不得免征和抵扣的税额做进项税额转出至“主营业务成本”。

2、计算当期免抵退税额

当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期免抵退税抵减额

当期免抵退税抵减额=当期免税购进原材料价格×出口退税率

即当期免抵退税额=（出口FOB金额-当期免税购进原材料价格）×出口退税率

先按照出口全部外销收入的整体税负计算免抵退税的限额，针对其中包含的原材料进项，已经将其按照征税对待，所以如果存在免税或保税进口的原材料，也要将这部分免征的进项税额剔除出去。

3、计算当期应退和免抵税额

①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，表示企业当期内销部分，实际产生了应纳税额，但是产生的内销部分应纳税额小于外销环节对应的可抵扣的进项税额，即抵了部分应纳税额，尚未抵完的部分，予以退税。当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额；

②当期期末留抵税额>当期免抵退税额，表示当期内销环节没有产生足够的销项税额，用于抵扣内销商品对应的进项税额，即内销的部分本身就形成了留抵，外销部分对应的进项税额自然没有抵扣外销部分销项税额，则当期免抵税额=0，当期应退税额=当期免抵退税额。

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